Nội dung

KINH NGHIEÄM NÖÔÙC NGOAØI Taêng cöôøng naêng löïc cuûa caùc cô quan kieåm toaùn toái cao trong ñaáu tranh phoøng choáng tham nhuõng Nguyễn Diệu Thúy C uộc chiến phòng chống tham nhũng và tìm kiếm các mẫu thực hành hiệu quả về mối quan hệ hợp tác giữa các Cơ quan kiểm toán tối cao (SAI) và người dân để nâng cao trách nhiệm giải trình công dược đem ra thảo luận trong các hội thảo và hội nghị chuyên đề của Liên hợp quốc/INTOSAI từ những năm 1970. Kể từ đó, tính cấp thiết của những vấn đề này chỉ có ngày càng tăng mà không hề giảm. Đây cũng là trọng tâm trao đổi trong các hội nghị chuyên đề từ năm 2011 đến 2013 của Liên hợp quốc/INTOSAI. Các cuộc họp cấp cao về vấn đề này đều rút ra kết luận rằng, sẽ không có sự tin cậy trong việc quản lý các quỹ công mà không tăng cường tính minh bạch và trách nhiệm giải trình và trong việc buộc các SAI phải đóng vai trò quan trọng. Bài viết nhằm mục đích tăng cường nhận thức về vai trò của SAI trong ngăn ngừa và đấu tranh chống tham nhũng và xây dựng năng lực cho các bên liên quan vì mục tiêu chung. Với tầm quan trọng đó, tất cả các quốc gia thành viên Liên hợp quốc đều đồng ý đưa vấn đề này vào Chương trình nghị sự phát triển đến năm 2015. Chương trình nghị sự này với các nhóm mục tiêu phát triển bền vững (SDG) yêu cầu phải đảm bảo một môi trường an toàn tài chính để triển khai và đạt được các SDG. Từ khóa: Phòng chống tham nhũng, vai trò của SAI. Strengthening the capacity of Supreme Audit Institutions to fight against corruption The fight against corruption and the search for effective practices of cooperation between SAIs and citizens to enhance public accountability have been recurrent subjects of discussion during UN/INTOSAI seminars and symposiums since the 1970s. Since then, the urgency of these subjects only increased. They have been at the center of discussion during the UN/INTOSAI symposiums in 2011 and 2013. The conclusions of these events can be summarized by stating that there will be no trust in the management of public funds without increased transparency and accountability, and in achieving this audit institutions play an important role. This article aims to increase the awareness of the importance of SAIs’ role in preventing and fighting corruption and capacity building of stakeholders for the shared development goals. This is all the more important as the United Nations Member States are in the process of developing a Post-2015 Development Agenda. This agenda with its single set of Sustainable Development Goals (SDGs) requires an enabling environment to safeguard the necessary finances for the implementation and achievement of SDGs. Key words: Fight against corruption, roles of SAI. 1. Nhận thức về tham nhũng và vai trò của các cơ quan kiểm toán tối cao 1.1. Tham nhũng trong bối cảnh phát triển kinh tế 72 hệ trọng và nguy hiểm mà thế giới đang phải đối mặt hàng ngày. Tham nhũng bao gồm nhiều hoạt động chống lại sự phát triển của xã hội và quản trị tốt, bao gồm hối lộ, biển thủ, gian lận, vô tổ chức, Tham nhũng, đặc biệt là trong lĩnh vực công, là lơ là, thiên vị, gia đình trị. Trong khi tham nhũng là một trong những vấn đề kinh tế, xã hội, chính trị một vấn nạn ảnh hưởng đến nhiều lĩnh vực trong Số 141 - tháng 7/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN cuộc sống, nó càng cần được quan tâm hơn trong nền kinh tế trong lĩnh vực công bởi chúng khiến lĩnh vực công. Tham nhũng, quan liêu làm mất cho đầu tư công đi chệch ra xa các dự án vì lợi ích hiệu quả hoạt động, hủy hoại nền dân chủ và các chung như giáo dục vào các dự án mà hối lộ và lại quy định pháp luật, làm méo mó thương mại quốc quả phổ biến. Tham nhũng làm giảm chất lượng gia và quốc tế, hủy hoại nền quản trị và đạo đức cả dịch vụ và hạ tầng Chính phủ, làm gia tăng áp lực trong lĩnh vực tư, đe dọa an ninh quốc gia và toàn ngân sách lên Chính phủ. Đồng thời, hành vi tham cầu. Tham nhũng gây nên hậu quả nghiêm trọng, nhũng trốn thuế có thể làm giảm nguồn thu thuế khiến hàng triệu người rơi vào nghèo đói và đau của Nhà nước. khổ, là yếu tố tiềm tàng cho bất ổn xã hội, kinh tế và chính trị. Cùng với đó, tham nhũng là nguyên nhân dẫn đến đói nghèo cũng như là rào cản để vượt qua đói nghèo. Đối với các nước đang phát triển thì hệ quả này còn nguy hiểm hơn. Bất kể được xem như là nguyên nhân hay hệ quả của sự kém phát triển, tham nhũng khiến cho nguồn lực công dành cho Ở cấp độ quốc gia, tham nhũng còn là tội ác tăng trưởng càng khan hiếm, làm méo mó đóng mang tính xã hội bởi cái giá mà cộng đồng phải góp của hàng hóa và dịch vụ công, làm suy yếu các chi trả là vô cùng lớn khi mà tham nhũng sẽ làm quy định của pháp luật và phá hủy niềm tin vào gia tăng chi phí sản xuất bởi việc hối lộ thường Chính phủ của công chúng, sẽ làm cản trở đầu tư nhằm tránh các quy định của Nhà nước, được ưu tài chính và tăng trưởng kinh tế. Tham nhũng cũng ái và giành được các hợp đồng không đúng quy dẫn tới quan liêu, phân phối thu nhập không công định pháp luật. Đặc biệt, các chính sách công đối bằng, năng suất lao động thấp, phân bổ nguồn lực với lợi ích cộng đồng trong các lĩnh vực y tế, môi và đầu tư không hợp lý, làm suy yếu thêm tỷ lệ tăng trường và tài chính bị bóp méo bởi hành động trưởng kinh tế vốn đã thấp. Các chuẩn mực kế toán tham nhũng, vốn có thể làm gia tăng chi phí xã hội. được công bố không đầy đủ cũng như việc giám Tham nhũng cũng đồng thời tạo nên sự méo mó sát lỏng lẻo là các dạng khác của tham nhũng ở NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Số 141 - tháng 7/2019 73 KINH NGHIEÄM NÖÔÙC NGOAØI các nước đang phát triển, thường được xem như là đóng góp một cách hiệu quả trong cuộc đấu tranh “gian lận tài chính”. Quy mô lớn và sự lan tỏa của phòng chống gian lận và tham nhũng, trong đó: gian lận tài chính có thể dẫn đến khủng hoảng tài chính, làm xói mòn sự ổn định và phát triển. Về nguyên nhân của tham nhũng, yếu tố đầu tiên chính là chính thể bất ổn, nền kinh tế không vững chắc, Chính phủ vô trách nhiệm, tư duy kinh doanh thiếu trung thực, công chức không trong sạch, tư hữu hóa nguồn lực công và tư tưởng bè phái, tất cả đều đem lại đặc quyền cho số ít người. Các yếu tố khác có thể gây ra tham nhũng như áp lực, nỗi sợ và sự im lặng, thiếu môi trường đạo đức trong quản lý nhân sự, kiểm soát nội bộ và giám sát từ bên ngoài yếu. Tham nhũng có thể lan rộng hơn ở các nước đang phát triển và mang tính toàn cầu. Điều đó lý giải vì sao cộng đồng quốc tế đang chung tay trong cuộc chiến chống tham nhũng. Luật pháp và các quy định nghiêm khắc trong phòng chống tham nhũng cùng với sự giám sát chặt chẽ có thể ngăn ngừa gian lận và tham nhũng. Trong khi các cơ quan Chính phủ có trách nhiệm to lớn trong việc ngăn ngừa tham nhũng, sự phối hợp liên ngành là như được quyền quyết định phạm vi các cuộc kiểm toán; - Đóng vai trò tích cực trong đánh giá tính hiệu quả, hiệu lực của hệ thống tài chính và kiểm soát nội bộ; - Phân tích kỹ lưỡng hiện tượng tham nhũng – sự kiện, nguyên nhân, lĩnh vực và cơ chế - dựa vào tính liêm chính, minh bạch và trách nhiệm giải trình; - Tập trung kế hoạch kiểm toán vào các lĩnh vực và hoạt động dễ xảy ra gian lận, tham nhũng; - Thiết lập các công cụ hữu hiệu để công bố rộng rãi các báo cáo kiểm toán; - Tăng cường trao đổi kinh nghiệm về phòng chống gian lận, tham nhũng giữa các SAI; - Thiết lập và tăng cường quan hệ hợp tác gần gũi với các tổ chức chống tham nhũng quốc gia và quốc tế. yêu cầu tất yếu để đấu tranh chống lại vấn nạn này. Hiệu quả hoạt động của SAI hay cơ quan nhà Mặc dầu tất cả các cấp chính quyền đều nỗ lực để nước có thể được tăng cường thông qua việc tìm đảm bảo nền chính trị, tài chính, luật pháp minh ra cách thức phù hợp để giám sát và xem xét việc bạch và có trách nhiệm giải trình, các cơ quan kiểm triển khai quy chế của đơn vị. Giám sát, đánh giá và toán tối cao (SAI) đóng vai trò hàng đầu trong cuộc đấu tranh này. báo cáo là quá trình liên tục, có vai trò quan trọng trong việc đảm bảo tính minh bạch và đấu tranh 1.2. Vai trò của Cơ quan kiểm toán tối cao trong đấu tranh phòng chống tham nhũng Để hoạt động phòng chống tham nhũng của các SAI đạt hiệu quả cần phải đảm bảo: Độc lập về ngân sách và nhân sự; hoạt động kiểm toán được 74 - Được độc lập về tài chính và hoạt động cũng phòng chống tham nhũng. Thực vậy, việc xem xét thường xuyên và mang tính hệ thống bởi cả các kiểm toán viên nội bộ và kiểm toán viên nhà nước đều là chiến lược hiệu quả nhất để ngăn ngừa tham nhũng, nhất là gian lận tài chính. triển khai ở tất cả các lĩnh vực thuộc khu vực công; Đối với các SAI thuộc INTOSAI, nhận diện và tham gia vào việc rà soát các quy định pháp luật nhấn mạnh tầm quan trọng của việc củng cố và hiện có; có thẩm quyền đánh giá chất lượng của các thúc đẩy hợp tác quốc tế trong đấu tranh phòng quy định hiện có của nhà nước về quản lý tài chính; chống tham nhũng là yêu cầu cấp thiết. Ví dụ như độc lập trong việc lập kế hoạch kiểm toán; và quyền các SAI có thể trao đổi thông tin nhằm tạo ra một được tiến hành thẩm tra tại chỗ. Các SAI có thể kho dữ liệu chung phục vụ việc giải quyết vấn đề Số 141 - tháng 7/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN tham nhũng, gian lận và quản lý yếu kém. Bên cạnh bởi đơn vị kiểm toán từ bên ngoài; tăng cường năng đó, ban hành các hướng dẫn phù hợp trong khuôn lực thể chế trong việc kiểm tra giám sát các tổ chức khổ INTOSAI nhằm đấu tranh chống tham nhũng tài chính; phát triển năng lực quản trị thuế và kiểm cũng là việc làm rất cần thiết. Mục đích và vai trò toán tài chính hiệu quả để ngăn ngừa tình trạng của các SAI và INTOSAI không thể trọn vẹn khi trốn thuế và gian lận tài chính; khuyến khích cộng thực hiện các chiến lược giải quyết vấn đề tham đồng xã hội và giới truyền thông đóng vai trò tích nhũng mà cuộc đấu tranh này cần có sự tham gia cực trong việc đảm bảo trách nhiệm toàn dân đấu của nhiều nhân tố và vấn đề, ví dụ như: tranh ngăn ngừa tham nhũng, gian lận tài chính và - Ngăn ngừa tất cả các hình thức quản lý các quỹ tài chính công một cách yếu kém bằng việc thiết lập và duy trì kiểm soát tài chính mạnh mẽ, hỗ trợ các cuộc kiểm toán và hoạt động điều tra; - Xác định và hỗ trợ quyền của công chúng trong việc nắm bắt quy trình chi tiêu công; - Công dân được quyền tham gia vào việc đưa ra các quyết định của đất nước; - Phản hồi công dân theo cách thức đầy đủ, rõ ràng, dễ hiểu; - Hỗ trợ công dân kết nối với chính quyền; - Khuyến khích và hỗ trợ các hoạt động bất đồng quan điểm chính đáng, hợp pháp trong Chính phủ và bảo vệ quyền khiếu nại, tố cáo của công chức; quản lý tài chính thiếu trách nhiệm; bảo vệ được những người tố cáo tham nhũng thông qua luật pháp; đào tạo các nhà quản lý và nhân viên thuộc các tổ chức tài chính nghiệp vụ phát hiện rửa tiền. Quan trọng nhất trong cuộc đấu tranh này là có một bộ máy công chức trung thực và trách nhiệm. Việc tuyển dụng công chức cần phải thực hiện thông qua sàng lọc trước tuyển dụng một cách kỹ lưỡng, chỉ dựa vào năng lực và tính liêm chính của ứng viên. Việc luân chuyển công chức cũng là công cụ quan trọng trong đấu tranh chống tham nhũng. Ngoài ra, gian lận có thể được ngăn chặn bởi bộ quy tắc đạo đức công vụ rõ ràng và tất cả công chức cần được bồi dưỡng thường xuyên về các vấn đề đạo đức và nhận diện gian lận. Nâng cao trách nhiệm giải trình công không thể - Kiểm tra, tái kiểm tra trách nhiệm của lãnh hoàn thiện mà không có sự tham gia tích cực chủ đạo và các cá nhân khác trong việc bảo đảm văn động của người dân. Rõ ràng rằng người dân cần hóa đạo đức; tham gia vào các vấn đề quản trị liên quan đến phúc - Thúc đẩy các nguyên tắc hiến pháp về tính bình đẳng, công bằng và đúng quy định trong bảo vệ quyền công dân. Một số vấn đề sau đây, phục vụ cho việc phát hiện tham nhũng trong lĩnh vực tài chính, đưa ra lợi xã hội. Sự tham gia của người dân tạo điều kiện cho việc giám sát toàn dân trong suốt quá trình thiết kế và triển khai các chương trình công cộng và trong việc giám sát dịch vụ cũng như kết quả về sau. Cùng với đó, trao đổi thông tin một cách hệ thống về các mối quan tâm chung về trách nhiệm một số ý kiến quan trọng liên quan đến cả các cơ giải trình trong lĩnh vực công giữa người dân – và quan công và tư: Bắt buộc các ngân hàng và tổ chức xã hội dân sự và các tổ chức thuộc khu vực tư – và tài chính, bất kể chủ sở hữu, phải áp đụng dầy đủ các SAI giúp đảm bảo rằng tất cả các lĩnh vực nhà các chuẩn mực kế toán kiểm toán quốc tế; đề ra các nước đều được tổ chức một cách trách nhiệm. Sự chuẩn mực đạo đức trong lĩnh vực kế toán kiểm phối hợp hiệu quả giữa SAI và người dân có thể toán thông qua đào tạo và phát triển các hiệp hội kế bao gồm kiểm toán xã hội và kiểm toán công dân. toán kiểm toán độc lập; yêu cầu tất cả các tổ chức giúp bảo đảm tính minh bạch, trách nhiệm giải tài chính nhà nước phải được kiểm toán định kỳ trình và quản trị tốt trong Chính phủ. Tất cả những NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Số 141 - tháng 7/2019 75 KINH NGHIEÄM NÖÔÙC NGOAØI điều này giúp cho người dân thận trọng trong các chức làm việc vì lợi ích của người dân chứ không dịch vụ công. phải vì lợi ích cá nhân. Bài học lớn có thể rút ra từ kinh nghiệm của 2. Một số bộ công cụ được các cơ quan kiểm các nước chủ động trong cuộc chiến chống tham toán tối cao sử dụng trong phòng chống tham nhũng, mà trong báo cáo quốc gia của họ có nhắc nhũng đến vấn đề này như Italy, Liên bang Nga, Hà Lan, Ba Lan và Brazil đưa ra nhiều vấn đề khá thú vị. Điểm chung của các báo cáo này là vai trò quan trọng của ngoại kiểm, được thực hiện bởi các SAI chính là then chốt của cuộc chiến chống gian lận, tham nhũng và rửa tiền trong lĩnh vực công. Các phát hiện khác như kiểm toán viên cần duy trì thái độ hoài nghi nghề nghiệp trong quá trình kiểm toán, bởi phát hiện gian lận khó hơn rất nhiều so với phát hiện sai sót. Cùng với đó, cuộc kiểm toán nên được tiến hành ngẫu nhiên, không thể đoán định bởi việc gian lận có thể được ngụy trang dưới các hình thức tinh vi hơn nếu như đối tượng kiểm toán biết được thời điểm tiến hành kiểm toán. Nhưng quan trọng là tính trung thực trong việc 76 2.1. ISSAI 5700 hướng dẫn kiểm toán chống tham nhũng trong các cơ quan nhà nước Hướng dẫn kiểm toán phòng chống tham nhũng giải thích các thành tố ngăn ngừa và đấu tranh chống tham nhũng trong các cơ quan nhà nước. Hướng dẫn này mô tả cách thức thiết lập cấu trúc chống tham nhũng, cách đánh giá rủi ro và phân tích rủi ro, mô – đun ngăn ngừa tham nhũng và quá trình giám sát. Mô – đun ngăn ngừa tham nhũng bao gồm việc phân chia nhiệm vụ, luân chuyển nhân sự và vị trí việc làm, hiệu quả giám sát, đưa ra quyết định đúng đắn, vai trò của kiểm soát nội bộ, phối hợp với các đơn vị khác, nguồn nhân lực và quy định của các cơ quan nhà nước. hạn chế tham nhũng và đảm bảo tính liêm chính. ISSAI 5700 nhấn mạnh rằng các cơ quan nhà Có thể nói rằng, một Chính phủ trung thực là một nước chịu trách nhiệm lớn trong việc phòng chống Chính phủ không có tham nhũng và là nơi mà công tham nhũng. Sự phối hợp liên ngành là điều kiện Số 141 - tháng 7/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN cần thiết để đấu tranh chống tham nhũng thành sự và vị trí việc làm và giám sát nhằm thiết lập môi công. Tất cả các cấp chính quyền đều cần đảm bảo trường ngăn ngừa gian lận, tham nhũng. Với quy minh bạch chính trị, tài chính, luật pháp và trách định về nhiệm vụ và luân chuyển vị trí việc làm nhiệm giải trình. Cụ thể, các SAI cần xây dựng như một công cụ phòng ngừa tham nhũng, giám chiến lược để đấu tranh chống tham nhũng và các sát đóng vai trò quan trọng trong việc giảm thiểu dạng sai phạm khác như rửa tiền, gian lận... Một nguy cơ tham nhũng. trong các thành tố quan trọng của chương trình này là củng cố năng lực cho các cơ quan nhà nước – hạt nhân của hệ thống liêm chính quốc gia. Các Cơ quan kiểm toán tối cao cần phân tích vấn đề tham nhũng – hiện tượng, nguyên nhân, lĩnh vực và cơ chế - trong suốt mỗi cuộc kiểm toán dựa trên tính liêm chính, minh bạch và trách nhiệm giải trình. Cùng với đó, mỗi cơ quan nhà nước và/hoặc Cơ quan kiểm toán tối cao cần có quy trình, thủ tục ban hành các quyết định nhằm đảm bảo trách nhiệm giải trình và tính minh bạch. Các quyết định được ban hành cần được hỗ trợ bởi thông tin xác đáng, toàn diện, chắc chắn, kịp thời và đáng tin cậy; minh bạch, phù hợp với thủ tục ra quyết định; ghi chép, lưu trữ tài liệu phù hợp và không xung đột Tóm lại, các thành tố của phòng chống tham lợi ích. Ngoài ra, với sự phối hợp với các cơ quan nhũng bao gồm 4 khía cạnh: tổ chức, đánh giá và khác tham gia cuộc đấu tranh phòng chống tham phân tích rủi ro; phòng ngừa tham nhũng; giám sát nhũng, vai trò của kiểm soát nội bộ liên quan đến và báo cáo. phòng chống tham nhũng là không thể phủ nhận. (1) Tổ chức Một đơn vị độc lập được tổ chức tạm thời hay chính quy thực hiện triển khai các biện pháp phòng chống tham nhũng trong một cơ quan cụ thể. (2) Đánh giá và phân tích rủi ro Kết quả phân tích rủi ro được sử dụng để xác định các thay đổi trong cấu trúc, thủ tục hay phân công nhân sự nhằm hạn chế tham nhũng. (3) Phòng ngừa tham nhũng Vấn đề phòng chống tham nhũng bao gồm: Phân chia trách nhiệm, bao gồm cả kiểm soát lẫn nhau; luân chuyển nhân sự và vị trí công việc; giám sát; ra quyết định; vai trò của kiểm soát nội bộ hiệu quả liên quan đến phòng chống tham nhũng; nguồn nhân lực, bao gồm cả công tác đào tạo; và quy tắc ứng xử. Để đạt được mục tiêu kiểm soát và cấu trúc kiểm soát nội bộ hiệu quả, hướng dẫn kiểm soát Các mẫu thực hành quản lý tốt yêu cầu thành lập bộ phận kiểm soát và kiểm tra nội bộ nhằm phát hiện gian lận và tham nhũng. Cuối cùng, về công tác nhân sự, mỗi cơ quan nhà nước và/hoặc SAI cần xây dựng chiến lược phòng chống tham nhũng trong đơn vị mình; thành lập đơn vị chịu trách nhiệm triển khai chiến lược; tổ chức đào tạo nhằm tăng cường nhận thức về sự nguy hại của tham nhũng; nâng cao nhận thức cho người lao động bằng việc thực hiện bộ công cụ tự đánh giá tính liêm chính của INTOSAI (IntoSAINT); và đánh giá, xem xét chiến lược và quá trình triển khai. Từ đó mỗi cơ quan và SAI cần có một bộ quy tắc ứng xử; phổ biến bộ quy tắc này, như một phần của công cụ phòng chống tham nhũng; tìm ra cách thức phù hợp để giám sát việc triển khai quy tắc trong đơn vị và định kỳ rà soát, xem xét lại bộ quy tắc. (4) Giám sát và báo cáo nội bộ còn đưa ra các chuẩn mực chi tiết bao gồm: Cuối cùng, giám sát và báo cáo là quy trình liên Phân định nhiệm vụ trong đó có kiểm soát kép để tục trong mỗi cơ quan. Giám sát, kiểm toán, đánh thực hiện trách nhiệm giải trình; luân chuyển nhân giá và báo cáo được xem là các phần việc ưu tiên NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Số 141 - tháng 7/2019 77 KINH NGHIEÄM NÖÔÙC NGOAØI trong cuộc chiến chống tham nhũng để đảm bảo chính là phòng ngừa. Bộ công cụ này không được trách nhiệm giải trình. phát triển để phát hiện các hành vi vi phạm hay để 2.2. SAINT - công cụ tự đánh giá tính liêm chính trong cơ quan nhà nước SAINT – viết tắt của Self-Assessment INTegrity – là bộ công cụ được Tòa Kiểm toán Hà Lan phối hợp với Bộ Nội vụ và Cơ quan phòng chống tham nhũng thành phố Amsterdam phát triển. Bộ công cụ này giúp cho các cơ quan thuộc khu vực công có thể đánh giá các sơ hở gây nguy cơ vi phạm cũng 78 xử phạt người vi phạm mà được dùng để xác định các điểm yếu và rủi ro ảnh hưởng đến tính liêm chính. Tất cả các vấn đề này được tập hợp trong hội thảo về SAINT, giúp tăng cường nhận thức về tính liêm chính. Cùng với đó, hội thảo này cũng hướng dẫn cách thức tối thiểu hóa rủi ro. Cuối cùng, sản phẩm của hội thảo SAINT chính là bản kế hoạch hành động/báo cáo quản lý cụ thể. như ảnh hưởng khả năng phục hồi sau vi phạm. SAINT sử dụng khung kiểm soát liêm chính SAINT đồng thời kiến nghị cách thức cải thiện dựa trên nghiên cứu tài liệu và các chuẩn mực quốc công tác quán lý. SAI đóng vai trò quan trọng trong tế được các tổ chức quốc tế như Liên hợp quốc hay việc nâng cao tính liêm chính trong khu vực công Ngân hàng Thế giới ban hành. Hệ thống được chia thông qua việc đóng góp cho trách nhiệm giải trình thành 14 hạng mục, chia làm 3 mục lớn (kiểm soát và tính minh bạch. SAINT giúp cho các SAI đánh chung, kiểm soát cứng và kiểm soát mềm). Trong giá rủi ro liêm chính và khả năng phục hồi của hệ Hệ thống quản lý kiểm soát liêm chính, các biện thống quản lý liêm chính. pháp kiểm soát cứng liên quan đến các quy định, Chính sách liên quan đến liêm chính đòi hỏi sự thủ tục, hệ thống kỹ thuật bao gồm trách nhiệm, kết hợp giữa ngăn chặn và phòng ngừa. Một đơn vị quy định pháp lý, hệ thống kế toán, kiểm soát nội phải áp dụng các biện pháp xử lý trong trường hợp bộ và an ninh. Biện pháp kiểm soát mềm được thiết nhân viên có hành vi không đúng đắn (ngăn chặn) kế nhằm tác động đến các hành vi và môi trường và phải loại bỏ các cám dỗ khiến nhân viên vi phạm làm việc bao gồm các giá trị và chuẩn mực, văn hóa tính liêm chính (phòng ngừa). Ưu tiên hàng đầu của đơn vị, thái độ của ban quản lý và nhận thức Số 141 - tháng 7/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN về liêm chính. Ngoài ra, các nội dung trong phần hành động được tiến hành nhằm giảm rủi ro gian kiểm soát chung được mở rộng hơn hoặc có sự pha lận được xác định thông qua quá trình đánh giá trộn giữa kiểm soát cứng và mềm bao gồm khung rủi ro gian lận. Chương trình đánh giá rủi ro gian chính sách, phân tích rủi ro/nhạy cảm, tuyển dụng, lận là một quá trình được sử dụng để xác định rủi ứng phó với các hành vi vi phạm, trách nhiệm giải ro gian lận, phân tích rủi ro, đánh giá rủi ro và ứng trình, kiểm toán và giám sát. phó với rủi ro. 2.3. Khung kiểm soát gian lận: mẫu thực hành tốt Phát hiện gian lận Bộ phận kiểm toán nội bộ mạnh, hoạt động Đây là công cụ do Cơ quan Kiểm toán tối cao Ả hiệu quả đóng vai trò quan trọng trong phát hiện rập Xê út ban hành. Theo đó, gian lận chính là sự và ngăn ngừa gian lận. Nguồn lực kiểm toán nội bộ thất bại quản trị do thiếu vắng Khung kiểm soát gian của một tổ chức cần được sử dụng để hỗ trợ ngăn lận. Bộ công cụ này có ba chức năng chính là ngăn ngừa và phát hiện tham nhũng thông qua các cuộc ngừa gian lận, phát hiện và ứng phó với gian lận. kiểm toán, được xem như một phần của chương Ngăn ngừa gian lận Gian lận có thể được ngăn ngừa bằng việc đẩy mạnh các hành vi đạo đức của lãnh đạo và tạo nên một môi trường mang tính đạo đức nhờ các quy tắc ứng xử, xung đột chính sách lợi ích, bồi dưỡng về đạo đức và nhận diện gian lận, sàng lọc trước tuyển dụng và phân công trách nhiệm. Cụ thể hơn, quy tắc ứng xử của một đơn vị là tài liệu quan trọng trong đó đề ra các chuẩn mực ứng xử rõ ràng dành cho người lao động và hỗ trợ ngăn ngừa tham trình kiểm toán nội bộ hàng năm. Kiểm toán nội bộ cần rà soát việc triển khai Kế hoạch kiểm soát gian lận của đơn vị. Bất kỳ thông tin nào thu thập được đều cần được xem là mật. Khi nhận được báo cáo về vấn đề nghi ngờ có gian lận, được nhập liệu vào một hệ thống/phần mềm quản lý gian lận. Theo cách này, kiểm toán nội bộ có thể đóng góp công sức cho việc ngăn ngừa và phát hiện tham nhũng hiệu quả. Ứng phó với gian lận nhũng hiệu quả. Thứ hai, các đơn vị cần có một Ứng phó với gian lận bao gồm các hành động chính sách rõ ràng về nhận diện và giải quyết các thích hợp được thực hiện để đối phó với gian lận, xung đột lợi ích. Thứ ba, tất cả người lao động phải bao gồm bảo đảm bằng chứng cho hành động tội được bồi dưỡng thường xuyên về đạo đức và nhận phạm, thiết lập đường dây liên lạc với cảnh sát, thức gian lận. Các khóa đào tạo này cần được thiết xem xét các biện pháp kiểm soát nội bộ sau gian kế để củng cố hành vi đạo đức. Thứ tư, sàng lọc lận và lập báo cáo. Khi phát hiện gian lận, cần tiến trước tuyển dụng giúp giảm nguy cơ người được hành đánh giá để đánh giá mức độ đầy đủ của công tuyển dụng “có vấn đề” từ trước. Các nội dung cần tác kiểm soát nội bộ trong đơn vị và xác định động sàng lọc bao gồm cá tính, lý lịch tư pháp, bằng cấp, thái tiếp theo. công việc cũ. Cuối cùng, phòng chống gian lận yêu cầu xác định rõ ràng và phân công trách nhiệm và nghĩa vụ cụ thể cho tất cả nhân viên. Quản lý rủi ro gian lận là phần quan trọng trong Khung kiểm soát gian lận. Kế hoạch kiểm soát gian lận nằm trong chương trình Quản lý rủi ro gian lận mô tả cách thức tiếp cận của tổ chức để kiểm soát gian lận. Kế hoạch này bao gồm các TÀI LIỆU THAM KHẢO A UN-INTOSAI Joint Project: Collection of Important Literature on Strengthening Capacities of Supreme Audit Institutions on the Fight against Corruption, ấn phẩm chung của UDESA – Liên hợp quốc và INTOSAI, in tại Seoul, Hàn Quốc. NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Số 141 - tháng 7/2019 79