Nội dung

Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa kinh tế GVHD:Đinh Văn Mậu 1 NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN ............................................................................................................................................. ............................................................................................................................................. ............................................................................................................................................. ............................................................................................................................................. ............................................................................................................................................. ............................................................................................................................................. ............................................................................................................................................. ............................................................................................................................................. ............................................................................................................................................. ............................................................................................................................................. ............................................................................................................................................. ............................................................................................................................................. ............................................................................................................................................. ............................................................................................................................................. ............................................................................................................................................. ............................................................................................................................................. ............................................................................................................................................. NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP ............................................................................................................................................. ............................................................................................................................................. ............................................................................................................................................. ............................................................................................................................................. SV:Nguyễn Huy Long Chuyên đề tốt nghiệp Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa kinh tế 2 ............................................................................................................................................. ............................................................................................................................................. ............................................................................................................................................. ............................................................................................................................................. ............................................................................................................................................. ............................................................................................................................................. ............................................................................................................................................. ............................................................................................................................................. ............................................................................................................................................. ............................................................................................................................................. ............................................................................................................................................. ............................................................................................................................................. ............................................................................................................................................. ............................................................................................................................................. Hà Nội, ngày tháng năm 2009 Thay mặt Công ty Nguyễn Huy Long Chuyên đề tốt nghiệp Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa kinh tế 3 MỤC LỤC Các ký hiệu viết tắt: .............................................................................................................7 Danh mục các sơ đồ..............................................................................................................8 Danh mục các bảng biểu .....................................................................................................9 Danh mục tài liệu tham khảo ...........................................................................................10 LỜI NÓI ĐẦU......................................................................................................................11 CHƯƠNG 1...........................................................................................................................13 CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI 1.1. Những vấn đề chung về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh ..................................................................................................................................................13 1.1.1. Khái niệm về bán hàng và xác định kết quả kinh doanh .........................13 1.1.1.1. Doanh nghiệp thương mại ................................................................................13 1.1.1.2.Quá trình bán hàng ..............................................................................................14 1.1.1.3.Kết quả kinh doanh ..............................................................................................14 1.1.2 Vai trò của kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh ..................15 1.1.3 Nhiệm vụ của kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh ............15 1.1.4 ý nghĩa của kế toán bán hàng………………………………………...16 1.2.Các phương pháp tiêu thụ hàng hoá trong doanh nghiệp thương mại .........16 1.2.1 Phương pháp bán buôn hàng hoá .........................................................................16 1.2.2 Bán lẻ hàng hoá........................................................................................................17 1.2.3 Phương pháp bán hàng đại lý ...............................................................................18 1.2.4 Phương pháp bán hàng trả chậm trả góp ………………………… 18 1.2.5 Phương thức hàng đổi hàng ..................................................................................18 1.3. Hạch toán tổng hợp kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh…………………………………………………………………………..18 1.3.1 Chứng từ sử dụng .....................................................................................................19 1.3.2 Tài khoản sử dụng ...................................................................................................19 1.3.3 Phương thức tính giá vốn hàng bán ..................................................................19 1.3.3.1.Phương thức giá đơn vị bình quân (bình quân gia quyền) ......................20 1.3.3.2.Phương pháp nhập trước xuất trước ...............................................................20 1.3.3.3.Phương pháp nhập sau xuất trước ...................................................................20 1.3.3.4.Phương pháp tính theo giá đích danh .............................................................20 1.3.3.5.Phương pháp giá hạch toán ...............................................................................20 Nguyễn Huy Long Chuyên đề tốt nghiệp Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa kinh tế 4 1.3.4 Phân bổ chi phí thu mua cho hàng tiêu thụ ......................................................21 1.3.5 Phương pháp hạch toán tổng hợp ........................................................................21 1.3.5.1.Hạch toán tiêu thụ hàng hoá theo phương pháp kê khai thường xuyên ..................................................................................................................................................21 1.3.5.1.1 Hạch toán tiêu thụ hàng hoá ở các doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên và tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ ................................................................................21 Sơ đồ 1: Hạch toán phương thức bán buôn qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp.................................................................................................................................21 Sơ đồ 2: Hạch toán phương thức bán buôn qua kho theo hình thức chuyển hàng.........................................................................................................................................22 Sơ đồ 3: Hạch toán theo phương thức bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức giao hàng trực tiếp (giao tay ba) ..........................................................................23 Sơ đồ 4: Hạch toán phương thức bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức chuyển hàng có tham gia thanh toán .............................................................................23 Sơ đồ 5: Hạch toán phương thức bán lẻ .......................................................................24 Sơ đồ 6: Hạch toán phương thức bán hàng đại lý .....................................................25 Sơ đồ 7: Hạch toán phương thức bán hàng trả chậm trả góp…………….26 1.3.5.1.2 Hạch toán tiêu thụ hàng hoá ở các doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp .......................................................................................................26 1.3.5.2.Hạch toán tiêu thụ hàng hoá theo phương pháp kiểm kê định kỳ .........27 Sơ đồ 8: Hach toán tiêu thụ hàng hoá theo PP KKĐK……………………26 1.3.6 Hạch toán tổng hợp chi phí quản lý kinh doanh ……… ……… 27 1.3.6.1. Hạch toán chi phí bán hàng ……………………………… .........27 1.3.6.2. Hạch toán chi phí doanh nghiệp ………………………………....30 1.3.7 Hạch toán kế toán các khoản giảm trừ doanh thu ..........................................30 1.3.7.1 Các khái niệm ........................................................................................................35 1.3.7.2 Tài khoản sử dụng ................................................................................................35 1.3.7.3 Sơ đồ hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu ..........................................36 1.3.8 Hạch toán xác định kết quả kinh doanh ............................................................36 1.4 Các hình thức kế toán ................................................................................................37 1.4.1 Hình thức nhật ký chung .......................................................................................37 1.4.2 Hình thức kế toán trên máy vi tính ....................................................................39 Nguyễn Huy Long Chuyên đề tốt nghiệp Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa kinh tế 5 1.4.3 Hình thức nhật ký- ý sổ cái....................................................................................41 1.4.4 Hình thức chứng từ ghi sổ .....................................................................................42 CHƯƠNG 2:THỰC TẾ CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI DỊCH VỤ VÀ THIẾT BỊ Y TẾ T&C .................................................................................................43 2.1.Đặc điểm chung của Công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Và Thiết Bị Y Tế T&C..................................................................................................................................43 2.1.1.Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Và Thiết Bị Y Tế T&C ...............................................................................................43 2.1.2.Cơ cấu tổ chức bộ máy và đặc điểm kinh doanh của công ty ….. 45 2.1.3 Tổ chức bộ máy kế toán tại công ty ……………………………… 46 2.1.3.1.Cơ cấu bộ máy kế toán ......................................................................................47 2.1.3.2 Hệ thống tài khoản áp dụng ..............................................................................50 2.1.3.3 Hình thức sổ kế toán áp dụng của Công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Và Thiết Bị Y Tế T&C......................................................................................................50 2.1.3.4.Sổ kế toán sử dụng ...............................................................................................51 2.2. Thực trạng công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Và Thiết Bị Y Tế T&C ..............................52 2.2.1 Đặc điểm hoạt động bán hàng của công ty .......................................................52 2.2.2 Chứng từ và tài khoản sử dụng ............................................................................53 2.2.3. Kế toán xuất kho vật tư, hàng hoá ....................................................................54 2.2.3.1. Chứng từ và trình tự luân chuyển chứng từ ................................................54 2.2.3.2. Quy trình xuất kho hàng hoá ...........................................................................54 2.2.4 Các phương pháp thanh toán tiền hàng .............................................................61 2.2.5 Kế toán bán hàng .....................................................................................................61 2.2.5.1.Kế toán giá vốn hàng bán ..................................................................................61 2.2.5.2.Kế toán doanh thu bán hàng ..............................................................................69 2.2.5.3.Kế toán phải thu khách hàng ............................................................................69 2.2.5.4.Kế toán các khoản giảm trừ ..............................................................................75 2.2.5.5. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp ..........................................................80 2.2.6 Kế toán kết quả kinh doanh ..................................................................................83 2.2.7 Lợi nhuận chưa phân phối ……………………………………………84 Nguyễn Huy Long Chuyên đề tốt nghiệp Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa kinh tế 6 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI DỊCH VỤ VÀ THIẾT BỊ Y TẾ T&C 3.1 Nhận xét chung về công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty ..............................................................................................................104 3.1.1 Những ưu điểm. ......................................................................................................104 3.1.2. Những điểm cần hoàn thiện. .............................................................................105 3.2. Một số ý kiến cần hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và XĐKQ bán hàng của Công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Và Thiết Bị Y tế T&C ................. 105 Kết luận……………………………………………………………………. 107 Nguyễn Huy Long Chuyên đề tốt nghiệp Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa kinh tế 7 CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT: - TM:Thương mại - DN:Doanh nghiệp - CFQLDN: Chi phí quản lý doanh nghiệp - XĐKQKD: Xác định kết quả kinh doanh - HĐ GTGT: Hoá đơn giá trị gia tăng - TSCĐ:Tài sản cố định - TK:Tài khoản - CKTM: Chiết khấu thương mại - CKTT: Chiết khấu thanh toán - CBCNV: Cán bộ công nhân viên - GGHB: Giảm giá hàng bán - HBBTT: Hàng bán bị trả lại - CCDC: Công cụ dụng cụ - DT:Doanh thu - TC:Tài chính - DV: Dịch vụ - LN: Lợi nhuận Nguyễn Huy Long Chuyên đề tốt nghiệp Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa kinh tế 8 DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1: Bán buôn qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp Sơ đồ 2: Bán buôn qua kho theo hình thức chuyển hàng Sơ đồ 3: Bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức giao hàng trực tiếp(giao tay ba) Sơ đồ 4: Bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức chuyển hàng có tham gia thanh toán Sơ đồ 5: Hạch toán phương thức bán lẻ Sơ đồ 6: Hạch toán phương thức bán hàng đại lý Sơ đồ 7: Hạch toán phương thức bán hàng trả chậm trả góp Sơ đồ 8: Hạch toán tiêu thụ hàng hoá theo phương pháp KKĐK Sơ đồ 9: Hạch toán chi phí quản lý kinh doanh Sơ đồ 10: Hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu Sơ đồ 11: Hạch toán xác định kết quả kinh doanh Sơ đồ 12: Trình tự ghi sổ theo hình thức “Nhật ký chung” Sơ đồ 13: Trình tự ghi sổ theo hình thức “Kế toán trên máy vi tính” Sơ đồ 14: Trình tự ghi sổ theo hình thức “Nhật ký sổ cái” Sơ đồ 15: Trình tự ghi sổ theo hình thức “Chứng từ ghi sổ” Sơ đồ 16: Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của công ty Sơ đồ 17: Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán Nguyễn Huy Long Chuyên đề tốt nghiệp Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa kinh tế 9 DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU Bảng 1: Danh sách các mặt hàng Bảng 2: Hóa đơn giá trị gia tăng Bảng 3: Phiếu xuất kho Bảng 4: Thẻ kho Bảng 5: Bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn hàng hoá Bảng 6: Sổ chi tiết hàng hoá Bảng 7: Sổ chi tiết giá vốn hàng bán Bảng 8: Sổ chi tiết thanh toán với người mua Bảng 9: Sổ tổng hợp theo dõi công nợ với khách hàng Bảng 10: Sổ chi tiết TK 521 Bảng 11: Phiếu nhập kho hàng bán trả lại Bảng 12: Sổ chi tiết TK 5212 Bảng 13: Hóa đơn dịch vụ Bảng 14: Bảng thanh toán lương nhân viên văn phòng Bảng 15: Sổ chi tiết TK 642 Bảng 16: Nhật ký chung Bảng 17: Sổ cái TK 511 Bảng 18: Sổ cái TK 5211 Bảng 19: Sổ cái TK 5212 Bảng 20: Sổ cái TK 632 Bảng 21: Sổ cái TK 131 Bảng 22: Sổ cái TK 642 Bảng 23: Sổ cái TK 911 Bảng 24: Sổ cái TK 421 Bảng 25: Báo cáo kết quả kinh doanh Nguyễn Huy Long Chuyên đề tốt nghiệp Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa 10 kinh tế Danh mục tài liệu tham khảo 1.Giáo trình “Kế toán thương mại và dịch vụ”-Trường Đại Học Công nghiệp Hà Nội, Tác giả:Thạc sĩ Hoàng Thị Việt Hà 3.Hệ thống chuẩn mực Kế toán Việt Nam –Nhà xuất bản Tài chính –HN tháng 01-2004 4.Giáo trình “Kế toán doanh nghiệp” –Học viện Tài chính Tác giả:PGS-TS:Ngô Chi và TS:Trương Thị Thuỷ 5. “Hướng dẫn lập chứng từ kế toán, hướng dẫn ghi sổ kế toán”-Nhà xuất bản tài chính –Hà Nội-2005 6.Trang web:http/www.mof.gov.vn Và một số tài liệu khác Nguyễn Huy Long Chuyên đề tốt nghiệp Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa 11 kinh tế LỜI NÓI ĐẦU Trong cơ chế mới, với sự hoạt động của nhiều thành phần kinh tế tính độc lập, tự chủ trong các doanh nghiệp ngày càng cao hơn. Mỗi doanh nghiệp phải năng động sáng tạo trong kinh doanh, phải chịu trách nhiệm trước kết quả kinh doanh của mình, bảo toàn được vốn kinh doanh và quan trọng hơn là kinh doanh có lãi. Muốn như vậy các doanh nghiệp phải nhận thức được vị trí khâu tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá vì nó quyết định đến kết quả kinh doanh của doanh nghiệp và là cơ sở để doanh nghiệp có thu nhập bù đắp chi phí bỏ ra, thực hiện nghĩa vụ với Ngân sách Nhà Nước. Bên cạnh đó, mục đích hoạt động của doanh nghiệp là lợi nhuận nên việc xác định đúng đắn KQKD nói chung và kết quả bán hàng nói riêng là rất quan trọng. Do vậy bên cạnh các biện pháp quản lý chung, việc tổ chức hợp lý công tác kế toán bán háng là rất cần thiết giúp doanh nghiệp có đầy đủ thông tin kịp thời và chính xác để đưa ra quyết định kinh doanh đúng đắn. Xuất phát từ đó, qua thời gian thực tập ở Công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Và Thiết Bị Y Tế T&C em đã đi sâu nghiên cứu vấn đề tổ chức kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong công ty với đề tài : “ Hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Và Thiết Bị Y Tế T&C . Trong quá trình thực tập, em đã được sự chỉ dẫn, giúp đỡ của các thầy, cô giáo, trực tiếp là cô giáo Nguyễn Thị Thanh Loan cùng các anh, các chị cán bộ kế toán Công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Và Thiết Bị Y Tế T&C. Tuy nhiên, phạm vi đề tài rộng, thời gian thực tế chưa nhiều nên khó tránh khỏi những thiếu sót. Em rất mong nhận được sự chỉ bảo, giúp đỡ của các thầy cô giáo và các anh, các chị phòng kế toán công ty để chuyên đề của em được hoàn thiện hơn. Chuyên đề của em gồm ba chương: Chương 1 : Cơ sở lý luận chung về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp thương mại. Chương 2 : Thực tế công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại Công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Và Thiết Bị Y Tế T&C . Nguyễn Huy Long Chuyên đề tốt nghiệp Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa 12 kinh tế Chương 3 : Một số biện pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại Công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Và Thiết Bị Y Tế T&C Nguyễn Huy Long Chuyên đề tốt nghiệp Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa 13 kinh tế CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI 1.1. Những vấn đề chung về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh 1.1.1. Khái niệm về bán hàng và xác định kết quả kinh doanh 1.1.1.1. Doanh nghiệp thương mại Trong sự phát triển của nền kinh tế hàng hoá, nghành thương mại với những thế mạnh của mình trong công tác tổ chức, thúc đẩy lưu thông hàng hoá, nối người sản xuất với người tiêu dùng, đã góp phần đáng kể cho sự phát triển của nền kinh tế hàng hoá. Nghành thương nghiệp được coi là nghành kinh tế có chức năng tổ chức lưu thông hàng hoá thì doanh nghiệp thương mại chính là bộ phận của nghành thương nghiệp thực hiện chức năng đó. Trong hoạt động kinh doanh thương mại, tiêu thụ hàng hoá là giai đoạn cuối cùng trong quá trình lưu chuyển hàng hoá. Hoạt động chính của doanh nghiệp thương mại là mua vào các sản phẩm hàng hoá của các doanh nghiệp sản xuất, sau đó thông qua hệ thống bán hàng của mình cung cấp cho người tiêu dùng đồng thời thu được tiền nhờ vào việc cung cấp hàng hoá đó. Quá trình kinh doanh của doanh nghiệp thương mại gồm ba khâu chủ yếu đó là: Mua vào, dự trữ và bán ra. Trong đó quá trình vốn kinh doanh của doanh nghịêp vận động theo mô hình T-H-T’. Qúa trình vận động trên có mối liên hệ mật thiết và đều có ý nghĩa hết sức quan trọng trong đó khâu bán hàng là khâu cuối cùng trong chu kỳ tuần hoàn vốn của doanh nghiệp. Khâu này có tác động rất lớn đến tính hiệu quả của hoạt động kinh doanh trong doanh nghiệp thương mại. Nguyễn Huy Long Chuyên đề tốt nghiệp Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa 14 kinh tế 1.1.1.2 Quá trình bán hàng Trong doanh nghiệp thương mại, quá trình bán hàng được bắt đầu từ khi doanh nghiệp chuyển giao sản phẩm, hàng hoá. dịch vụ cho khách hàng, đồng thời khách hàng trả hoặc chấp nhận trả một khoản tiền tương ứng cho giá bán sản phẩm hàng hoá đó mà hai bên đã thoả thuận. Quá trình này được coi là hoàn tất khi người bán đã nhận được tiền và người mua đã nhận được hàng. Đối với doanh nghiệp thương mại nói riêng và tất cả các doanh nghiệp nói chung hoạt động bán hàng đảm bảo cho họ bù đắp các khoản chi phí bỏ ra trong quá trình kinh doanh và có thể tích luỹ. Có thể nói hoạt động bán hàng là lý do tồn tại của các doanh nghiệp thương mại và nó có ý nghĩa to lớn đối với sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp thương mại. Hoạt động bán hàng phát triển sẽ tạo điều kiện cho doanh nghiệp mở rộng được thị trượng tiêu thụ, mở rộng kinh doanh, do đó tăng được doanh thu giúp doanh nghiệp củng cố và khẳng định vị trí của mình trên thị trường. Đối với người tiêu dùng, quá trình bán hàng của doanh nghiệp giúp đáp ứng nhu cầu tiêu dùng của xã hội. Chỉ qua khâu bán hàng, công dụng của hàng hoá, dịch vụ mới được xác định hoàn toàn, sự phù hợp giữa thị hiếu người tiêu dùng với hàng hoá mới được khẳng định. Đối với toàn bộ nền kinh tế quốc dân, khâu bán hàng cũng có ý nghĩa rất lớn với sự phát triển của nền kinh tế. Với lợi thế riêng của mình đó là tiếp cận trực tiếp với người tiêu dùng, nên quá trình bán hàng có thể nắm bắt tường tận nhu cầu, thị hiếu của người tiêu dùng. 1.1.1.3 Kết quả kinh doanh Kết quả hoạt động kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt động bán hàng và các hoạt động khác của doanh nghiệp sau một thời kì nhất định biểu hiện bằng số tiền lãi hay lỗ. Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp thương mại bao gồm kết quả bán hàng, kết quả hoạt động tài chính và kết quả bất thường. Kết quả bán hàng được xác định là số chênh lệch giữa doanh thu với trị giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ. Kết quả hoạt động tài chính là chênh lệch giữa thu nhập từ hoạt động tài chính với chi phí hoạt động tài chính và kết quả bất thường là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập bất thường vói các khoản chi phí bất thường. Nguyễn Huy Long Chuyên đề tốt nghiệp Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa 15 kinh tế Đối với doanh nghiệp thương mại thì kết quả bán hàng thường chiếm tỷ trọng lớn chủ yếu trong kết qủa hoạt động kinh doanh. Do đó, việc xác định kết quả bán hàng cũng có ý nghĩa quan trọng trong công tác quản lý tại doanh nghiệp. 1.1.2 Vai trò của kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh Kế toán bán hàng và xác định kết quả là một phần của kế toán, có vai trò rất lớn đối với công tác quản trị doanh nghiệp. Nó giúp cho doanh nghiệp xem xét kinh doanh mặt hàng, nhóm hàng, địa điểm kinh doanh nào có hiệu quả, bộ phận kinh doanh, cửa hàng nào thực hiện tốt công tác bán hàng. Nhờ đó doanh nghiệp có thể phân tích, đánh giá, lựa chọn các phương án đầu tư sao cho có hiệu quả nhất 1.1.3 Nhiệm vụ của kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh - Ghi chép, phản ánh kịp thời đầy đủ và chính xác tình hình bán hàng và xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ cả về trị giá và số lượng hàng bán theo từng mặt hàng và nhóm hàng. - Phản ánh và giám đốc chính xác tình hình thu hồi vốn, tình hình công nợ và thanh toán công nợ phải thu ở người mua, theo dõi chi tiết theo từng khách hàng, số tiền khách nợ… - Tính toán chính xác giá vốn của hàng tiêu thụ, từ đó xác định chính xác kết quả bán hàng - Cung cấp thông tin chính xác, trung thực và đầy đủ về tình hình bán hàng ,xác định kết quả phục vụ cho việc lập báo cáo tài chính và quản lý doanh nghiệp. - Tham mưu cho lãnh đạo về các giải pháp để thúc đẩy quá trình bán hàng, giúp cho ban giám đốc nắm được thực trạng, tình hình tiêu thụ hàng hoá của doanh nghiệp mình kịp thời và có những chính sách điều chỉnh thích hợp với thị trường … 1.1.4 ý nghĩa của kế toán bán hàng Đối với các doanh nghiệp thương mại, việc bán hàng có ý nghĩa rất to lớn, bán hàng mới có thể đem lại lợi nhuận cho doanh nghiệp và bù đắp được chi phí bỏ ra, không những thế nó cũng phản ánh năng lực kinh doanh và vị thế của doanh nghiệp trên thị trường. Nguyễn Huy Long Chuyên đề tốt nghiệp Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa 16 kinh tế 1.2.Các phương pháp tiêu thụ hàng hoá trong doanh nghiệp thương mại 1.2.1 Phương pháp bán buôn hàng hoá 1.2.1.1.Khái niệm Là phương thức bán hàng cho các đơn vị thương mại, các doanh nghiệp sản xuất… để thực hiện bán ra hoặc để gia công, chế biến rồi bán ra. Trong bán buôn thường bao gồm 2 phương thức sau: * Phương thức bán buôn qua kho Là phương thức bán buôn hàng hoá mà trong đó hàng bán phải được xuất từ kho bảo quản của doanh nghiệp. Bán buôn qua kho có 2 hình thức. - Bán buôn qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp:bên mua cử đại diện đến kho của DN để nhận hàng. DN xuất kho hàng hoá, giao hàng trực tiếp cho đại diện bên mua. Sau khi đại diện bên mua nhận đủ hàng, thanh toán tiền hoặc chấp nhận nợ, hàng hoá được xác định là tiêu thụ. - Bán buôn qua kho theo hình thức chuyển hàng(gửi hàng cho bên mua):căn cứ vào hợp đồng đã ký kết, hoặc theo đơn hàng, DN xuất kho hàng hoá, dùng phương tiện vận tải của mình hoặc đi thuê ngoài, chuyển hàng đến kho của bên mua hoặc một địa điểm nào đó do bên mua quy định trong hợp đồng. * Phương thức bán buôn vận chuyển thẳng DN sau khi mua hàng, nhận hàng mua, không đưa về nhập kho mà chuyển bán thẳng cho bên mua. Bán buôn vận chuyển thẳng có 2 hình thức: - Bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức giao hàng trực tiếp (hình thức giao tay ba hay bán buôn vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán): Doanh nghiệp sau khi mua hàng, giao trực tiếp cho đại diện của bên mua tại kho người bán. Sau khi giao, nhận, đại diện bên mua ký nhận đủ hàng, bên mua đã thanh toán tiền hàng hoặc chấp nhận nợ, hàng hoá được xác định là tiêu thụ. - Bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức chuyển hàng: DN sau khi mua hàng, nhận hàng mua, dùng phương tiện vận tải của mình hoặc thuê ngoài vận chuyển hàng đến giao cho bên mua ở địa điểm đã được thỏa thuận. 1.2.2 Bán lẻ hàng hoá 1.2.2.1.Khái niệm Nguyễn Huy Long Chuyên đề tốt nghiệp Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa 17 kinh tế Là phương thức bán hàng trực tiếp cho người tiêu dùng hoặc các tổ chứckinh tế hoặc các đơn vị kinh tế tập thể mua về mang tính chất tiêu dùng nội bộ. 1.2.2.2.Đặc điểm - Hàng hoá đã ra khỏi lĩnh vực lưu thông và đi vào lĩnh vực tiêu dùng. - Giá trị và giá trị sử dụng của hàng hoá đã được thực hiện - Bán đơn chiếc hoặc số lượng nhỏ, giá bán thường ổn định Phương thức bán lẻ có các hình thức sau: + Bán lẻ thu tiền tập trung: nghiệp vụ thu tiền của người mua và nghiệp vụ giao hàng cho người mua tách rời nhau. Mỗi quầy hàng có một nhân viên thu tiền làm nhiệm vụ thu tiền của khách, viết hóa đơn hoặc tích kế cho khách để khách đến nhận hàng ở quầy hàng do nhân viên bán hàng giao. Ưu điểm của hình thức này là ít xảy ra sai sót giữa tiền và hàng, nhưng có nhược điểm là mất nhiều thời gian của khách hàng. Vì vậy hình thức bán hàng này chỉ áp dụng đối với những mặt hàng có giá trị cao. + Bán lẻ thu tiền trực tiếp: nhân viên bán hàng trực tiếp thu tiền của khách và giao hàng cho khách. Cuối ngày hoặc cuối mỗi ca nhân viên bán hàng làm giấy nộp tiền và nộp tiền cho thủ quỹ và lập báo cáo bán hàng và xác định kết quả kinh doanh. + Bán lẻ tự phục vụ(tự chọn): khách hàng tự chọn lấy hàng, mang đến bàn tính tiền và thanh toán tiền hàng. Nhân viên thu tiền kiểm hàng, tính tiền, lập hoá đơn bán hàng và thu tiền của khách hàng. 1.2.3 Phương pháp bán hàng đại lý Doanh nghiệp thương mại giao hàng cho cơ sở đại lý, ký gửi để các cơ sở này trực tiếp bán hàng. Bên nhận đại lý, ký gửi sẽ trực tiếp bán hàng và xác định kết quả kinh doanh, và thanh toán tiền hàng cho doanh nghiệp thương mại và được hưởng hoa hồng đại lý bán. 1.2.4 Phương pháp bán hàng trả chậm trả góp Là phương pháp bán hàng mà người mua được trả tiền mua hàng thành nhiều lần trong một thời gian nhất định và người mua phải trả cho DN bán hàng một số tiền lớn hơn giá bán trả tiền ngay một lần(Bán hàng thu tiền nhiều lần) Nguyễn Huy Long Chuyên đề tốt nghiệp Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa 18 kinh tế 1.2.5 Phương thức hàng đổi hàng Phương thức hàng đổi hàng là phương thức bán hàng doanh nghiệp đem sản phẩm, vật tư, hàng hoá để đổi lấy hàng hoá khác không tương tự, giá trao đổi là giá hiện hành của hàng hoá, vật tư tương ứng trên thị trường. 1.3 Hạch toán tổng hợp kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh. 1.3.1 Chứng từ sử dụng - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ - Hoá đơn GTGT - Hoá đơn bán hàng - Báo cáo bán hàng, bảng kê bán lẻ hàng hoá, dịch vụ, bảng thanh toán hàng đại lý, ký gửi - Thẻ quầy hàng, giấy nộp tiền, bảng kê nhận tiền và thanh toán hàng ngày - Phiếu thu - Phiếu chi - Giấy báo nợ - Giấy báo có của ngân hàng - Các chứng từ khác có liên quan 1.3.2 Tài khoản sử dụng - TK 156: hàng hoá - TK 111: Tiền mặt - TK112: Tiền gửi ngân hàng - TK 131: Phải thu khách hàng - TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ - TK512: Doanh thu nội bộ - TK 5211: Chiết khấu thương mại - TK 5212: Hàng bán bị trả lại - TK5213: Giảm giá hàng bán - TK 157: Hàng gửi bán - TK 3331: Thuế GTGT đầu ra Nguyễn Huy Long Chuyên đề tốt nghiệp Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa 19 kinh tế 1.3.3 Phương thức tính giá vốn hàng bán Trị giá vốn hàng bán là toàn bộ các chi phí có liên quan đến quá trình bán hàng. - Giá vốn hàng bán được xác định theo công thức: Trị giá mua Giá vốn - = hàng của hàng Trị giá vốn hàng bán trong kỳ: Chi phí thu mua + phân bổ cho hàng Chi phí Giá vốn Giá vốn Giá vốn Thuế GTGT TM phân hàng hàng không + - hàng = bán ghi + bổ cho bán bán bị được khấu hàng trong kỳ nhận trả lại trừ bán ra trong Xác định trị giá vốn kỳ của hàng xuất kho để bán: Được xác định bằng 1 trong 4 phương pháp tính giá vốn của hàng tồn kho như sau: 1.3.3.1.Phương thức giá đơn vị bình quân (bình quân gia quyền ) Trị giá vốn thực tế của vật tư xuất kho được tính căn cứ vào số lượng vật tư xuất kho và đơn giá bình quân gia quyền: Trị giá vốn thực tế vật tư xuất kho = Số lượng vật tư xuất kho x Đơn giá bình quân gia quyền Đơn Trị giá thực tế vật tư tồn đầu kỳ +Trị giá vốn thực tế giá vật tư nhập bình = trong kỳ quâ n Số lượng vật tư tồn đầu kỳ +Số lượng vật tư nhập trongpháp kỳ nhập trước xuất trước 1.3.3.2.Phương Phương pháp nhập trước xuất trước: Phương pháp này dựa trên giả định hàng nào nhập trước sẽ được xuất trước và lấy đơn giá xuất bằng đơn giá nhập. Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ được tính theo đơn giá của những lần nhập sau cùng. Nguyễn Huy Long Chuyên đề tốt nghiệp Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa 20 kinh tế 1.3.3.3.Phương pháp nhập sau xuất trước Phương pháp này dựa trên giả định là hàng nào nhập sau được xuất trước, lấy đơn giá xuất bằng đơn giá nhập. Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ được tính theo đơn giá của lần nhập đầu tiên. 1.3.3.4.Phương pháp tính theo giá đích danh Theo phương pháp này khi xuất kho vật tư thì căn cứ vào số lượng xuất kho thuộc lô nào và đơn giá thực tế của lô đó để tính trị giá vốn thực tế của vật tư xuất kho. 1.3.3.5.Phương pháp giá hạch toán Giá hạch toán của vặt tư là giá doanh nghiệp tự quy định(Có thể lấy giá kế hoạch hoặc giá mua tại một thơì điểm nào đó) và được sử dụng thống nhất doanh nghiệp trong một thời gian dài. Hàng ngày sử dụng giá hạch toán để ghi sổ chi tiết giá trị vật liệu nhập, xuất. Cuối kỳ kế toán tính ra trị giá vốn thực tế của vật tư xuất kho theo hệ số giá. Hệ số giá(H ) = Trị giá vốn thực tế vật tư tồn đầu kỳ+Trị giá vốn thực tế vật tư nhập trong kỳ Trị giá hạch toán vật tư tồn đầu kỳ+Trị giá hạch toán vật tư nhập trong kỳ 1.3.4 Phân bổ chi phí thu mua cho hàng tiêu thụ Cuối kỳ kế toán phân bổ chi phí thu mua cho số hàng hoá xuất kho theo công thức: Chi Chi phí thu mua Chi phí thu mua Chi + phí phát sinh trong phí phân bổ cho hàng thu thu kỳ đầu kỳ = x mua mua Trị giá mua thực Trị giá mua phân phân + thực tế của tế của hàng còn bổ bổ đầu kỳ hàng nhập choPhương pháp hạch toán tổng hợp cho 1.3.5 trong kỳ hàng hàng 1.3.5.1.Hạch toán tiêu thụ hàng hoá theo phương pháp kê khai xuất thường xuất 111,112,1 TK156 TK632kho kho xuyên 31 (3) (1) TK511 1.3.5.1.1 Hạch toán tiêu thụ hàng hoá ở các doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên và tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ. TK333 1 Sơ đồ 1 : Hạch toán phương thức bán buôn qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp TK153 Nguyễn Huy Long Chuyên đề tốt nghiệp Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa 21 kinh tế Chú thích: (1) Doanh thu hàng bán kho bên mua thanh toán hoặc chấp nhận nợ (2)Giá vốn hàng bán (3)Trường hợp hàng hoá có bao bì đi kèm tính giá riêng Sơ đồ 2 : Hạch toán phương thức bán buôn qua kho theo hình thức chuyển hàng TK15 6 TK15 7 (1) TK138(8) TK63 2 (6) TK111,112,131 ,331 TK15 3(2) TK13 8 (7) (2) TK3331 (4) TK64 2111 122 TK51 1 (3) TK13 31 (5) TK333 1 Long Nguyễn Huy Chuyên đề tốt nghiệp Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa 22 kinh tế Chú thích: (1)Xuất kho gửi hàng đi bán (2)Trường hợp có bao bì đi kèm tính giá riêng,phản ánh giá trị của bao bì (3)Chi phí trong quá trình gửi bán doanh nghiệp chịu (4)Chi phí gửi hàng bên mua chịu nhưng doanh nghiệp chi hộ (5)Doanh thu hàng gửi bán xác định là tiêu thụ (6)Kết chuyển giá vốn hàng gửi bán đã xác định là tiêu thụ (7)Trường hợp hàng gửi bán được xác định tiêu thụ có bao bì đi kèm tính giá riêng Sơ đồ 3 : Hạch toán theo phương thức bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức giao hàng trực tiếp (giao tay ba) TK111,112,311, 331 TK63 (1) TK133(1) TK511 (2) TK333(1) TK111,112, 131 Chú thích : (1) Giá vốn hàng mua bán thẳng (2) DN sau khi lập hoá đơn GTGT ghi nhận giá bán (3) Bao bì đi kèm tính giá riêng của hàng mua bán thẳng giao tay ba Nguyễn Huy Long Chuyên đề tốt nghiệp Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa 23 kinh tế Sơ đồ 4: Hạch toán phương thức bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức chuyển hàng có tham gia thanh toán TK 111,112,331,311 TK15 7 TK632 (3) (1) TK511 TK13 3 (1) TK333 1 TK138 8 (2) (1) Chú thích: (1)Tổng giá thanh toán của hàng mua (2)Trường hợp hàng có bao bì đi kèm tính giá riêng (3) Khi bên mua chấp nhận mua,doanh nghiệp lập hoá đơn và ghi nhận giá mua của hàng được chấp nhận (4) Ghi nhận giá bán của hàng chuyển thẳng Sơ đồ 5: Hạch toán phương thức bán lẻ TK 511,512 TK 711 TK111,112,1 (3) TK 3331 (1) (2) TK 156 TK TK632 (4 Nguyễn Huy Long Chuyên đề tốt nghiệp Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa 24 kinh tế Chú thích: (1) Dựa vào bảng kê bán lẻ hàng hoá, kế toán phản ánh doanh thu và thuế GTGT đầu ra phải nộp (2) Trường hợp số tiền mậu dịch viên thực nộp nhỏ hơn doanh số ghi trên bảng kê bán lẻ hàng hoá, mậu dịch viên phải bồi thường (3)Trường hợp số tiền mậu dịch viên thực nộp lớn hơn doanh số ghi trên bảng kê bán lẻ hàng hoá dịch vụ thì khoản thừa được hạch toán vào thu nhập khác của DN (4) Cuối kỳ kế toán xác định giá vốn của hàng đã bán lẻ Sơ đồ 6 : Hạch toán phương thức bán hàng đại lý TK 156 TK157 (1 ) TK131 TK51 1 (5) TK111,112,3 31 (2) (8) (6) TK13 31 TK64 (7) TK63 2 TK64 2 2 (3) TK133 1 (4 ) TK13 88 Chú thích: (1)Xuất kho hàng hoá chuyển cho bên nhận đại lý (2)Trường hợp mua hàng chuyển thẳng cho bên nhận đại lý(không qua kho) (3)Các chi phí phát sinh trong quá trình gửi hàng doanh nghiệp chịu (4 Các chi phí phát sinh trong quá trình gửi hàng bên nhận đại lý chịu, DN chi hộ (5)Giá mua thực tế của hàng đã tiêu thụ Nguyễn Huy Long Chuyên đề tốt nghiệp Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa 25 kinh tế (6)Tổng giá thanh toán của hàng đại lý đã bán phải thu ở cơ sở đại lý (7)Hoa hồng đại lý (8)Nhận tiền bên đại lý thanh toán Sơ đồ 7: Hạch toán phương thức bán hàng trả chậm trả góp TK511 TK632 TK156 Giá vốn hàng bán TK111,112,1 31 Doanh thu TK333 1 TK515 Lãi trả góp Từng kỳ TK338 7 TK131 Định kỳ Thu nợ 1.3.5.1.2 Hạch toán tiêu thụ hàng hoá ở các doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp Hạch toán tương tự như doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. Chỉ khác là doanh thu phản ánh trên TK511, 512 và các khoản phải phản ánh trên TK 5211, 5212 đã bao gồm cả thuế GTGT đầu ra. 1.3.5.2 Hạch toán tiêu thụ TK151,156,15 hàng hoá theo phương pháp kiểm kê định kỳ TK611(2) TK TK611(2 7 hạch toán tiêu thụ hàng hoá đối Trình tự và phương pháp 611(2) ) với các nghiệp (1) (6) vụ ghi nhận doanh thu, các trường hợp giảm trừ doanh thu, chiết khấu thanh toán của phương pháp KKĐK tương tự như hạch tóan bán hàng ở các DNTM TK111,112,13 TK133 1 hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên. Chỉ khác ở TK133(1 1,331,138(8) bút toán xác )định giá vốn cho hàng bán và tài khoản sử dụng để hạch toán là tài khoản 611, TK156, TK 157 Sơ đồ 8 : Hạch toán tiêu thụ hàng hoá theo phương pháp kiểm kê định kỳ (4 ) TK632 Nguyễn Huy Long (7) (5a )) (2) (3) (5b ) Chuyên đề tốt nghiệp Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa 26 kinh tế Chú thích : (1) Đầu kỳ kết chuyển trị giá vốn thực tế của hàng tồn kho, tồn quầy, hàng gửi bán , hàng mua đang đi đường chưa tiêu thụ (2) Hàng mua ngoài nhập kho (3) Chi phí thu mua hàng hóa (4) Hàng mua trả lại, giảm giá hàng mua (5) Hàng bán bị trả lại (6) Cuối kỳ kết chuyển hàng tồn kho, tồn quầy (7) Kết chuyển trị giá vốn thực tế của hàng hóa đã tiêu thụ trong kỳ 1.3.6 Hạch toán tổng hợp chi phí quản lý kinh doanh 1.3.6.1 Hạch toán chi phí bán hàng 1.3.6.1.1 Khái niệm Chi phí bán hàng là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống, lao động vật hoá và các chi phí cần thiết khác phát sinh trong quá trình bảo quản tiêu thụ và phục vụ trực tiếp cho quá trình tiêu thụ hàng hoá. 1.3.6.1.2 TK sử dụng TK 6421 “Chi phí bán hàng”: Dùng để tập hợp và kết chuyển các chi phí thực tế phát sinh trong kỳ liên quan đến tiêu thụ sản phẩm hàng hoá, lao vụ, dịch vụ của DN kể cả chi phí bảo quản tại kho hàng, quầy hàng). Nguyễn Huy Long Chuyên đề tốt nghiệp Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi TK 334,338 Khoa 27 kinh tế TK 111,112,152 TK 6421 (1) TK152,111,11 2.. (9) (2) TK 911 TK 133 TK153,142,24 1.3.6.1.3 Phương pháp hạch toán 2 (3) (10) TK 214 (11) (4) TK 111,112 (5) TK 331,111,112 (6) TK 111,112 TK 131 TK 133 (7) Nguyễn Huy Long (8) Chuyên đề tốt nghiệp TK 142(1422) Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa 28 kinh tế (1)Khi tính lương, phụ cấp lương và các quỹ BHXH,BHYT,KPCĐ phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên bảo quản, bao bì, đóng gói, vận chuyển, bốc dỡ..hàng hoá tiêu thụ (2)Khi xuất dùng vật liệu phục vụ cho tiêu thụ hoặc NVL mua ngoài được chuyển thẳng vào sử dụng cho tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ không qua kho (3) Xuất kho CCDC sử dụng ở bộ phận bán hàng (4)Trích khấu hao tài sản cố định dùng ở khâu bán hàng (6)Các khoản chi phí dịch vụ mua ngoài (7)Các chi phí khác bằng tiền phát sinh trong kỳ, ghi: (8)Hoa hồng trả cho đại lý (9)Vật liệu sử dụng ở bộ phận bán hàng không hết nhập lại kho (10)Cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng (11)Trường hợp DN có kỳ KD dài, lượng hàng tồn kho lớn, chi phí bán hàng cao trong khi DT trong kỳ không đáng kể, doanh nghiệp có phân bổ CPBH cho kỳ sau. 1.3.6.2 Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp 1.3.6.2.1 Khái niệm Nguyễn Huy Long Chuyên đề tốt nghiệp Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa 29 kinh tế CP QLDN là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí về lao động sống, lao động vật hoá và các chi phí cần thiết khác phát sinh trong quá trình quản lý KD, quản lý hành chính và các chi phí chung khác liên quan đến toàn doanh nghiệp. Chi phí này tương đối ổn định trong các kỳ kinh doanh của DN. 1.3.6.2.2 Tài khoản sử dụng Để hạch toán chi phí quản lý Doanh nghiệp kế toán sử dụng TK 6422 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” Dùng để tập hợp và kết chuyển các chi phí quản lý KD, quản lý hành chính và các chi phí khác liên quan đến hoạt động chung của toàn DN. Nguyễn Huy Long Chuyên đề tốt nghiệp Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa 30 kinh tế 1.3.6.2.3 Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu TK 334 TK TK 642 111,112,336 ( 1)tính lương, phụ (10) Các khỏan cấp phải trả ghi giảm CPQLDN ( 2)Các khoản trích TK 338 theo luơng TK 152 TK 911 ( 3) VL sử dụng cho QLDN TK 153,142,242 (3)CCDC, đồ dùng văn phòng TK 214 (4)Trích khấu hao TSCD sử dụng tại QLDN (9) K/c CPQLDN để xác định KQKD TK 111,112 TK 142(2) CP chờ KC (5) Thuế môn bài thuế nhà đất phải nộp NSNN. TK 111.112 (6) Lệ phí, phí giao thông cầu phà phục vụ QLDN. TK 133 TK 139,351 (7) Dự phòng PTKĐ TK 111,112,331 (8) Chi phí dịch vụ mua ngoài TK 133 CP QLDN là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí về lao động sống, lao động vật hoá và các chi phí cần thiết khác phát sinh trong quá trình quản lý KD, quản lý hành chính và các chi phí chung khác liên quan đến toàn doanh nghiệp. Chi phí này tương đối ổn định trong các kỳ kinh doanh của DN. 1.3.6.2 Tài khoản sử dụng Nguyễn Huy Long Chuyên đề tốt nghiệp Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa 31 kinh tế Để hạch toán chi phí quản lý Doanh nghiệp kế toán sử dụng TK 6422 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” Dùng để tập hợp và kết chuyển các chi phí quản lý KD, quản lý hành chính và các chi phí khác liên quan đến hoạt động chung của toàn DN. Nguyễn Huy Long Chuyên đề tốt nghiệp Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa 32 kinh tế 1.3.6.3 Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu Sơ đồ 09: TK 334 TK TK 6422 111,112,336 ( 1)tính lương, phụ (10) Các khỏan cấp phải trả ghi giảm CPQLDN ( 2)Các khoản trích TK 338 theo luơng TK 152 TK 911 ( 3) VL sử dụng cho QLDN TK 153,142,242 (3)CCDC, đồ dùng văn phòng TK 214 (4)Trích khấu hao TSCD sử dụng tại QLDN (9) K/c CPQLDN để xác định KQKD TK 111,112 (5) Thuế môn bài thuế nhà đất phải nộp NSNN. TK 111.112 (6) Lệ phí, phí giao thông cầu phà phục vụ QLDN. TK 133 TK 139,351 (7) Dự phòng PTKĐ TK 111,112,331 (8) Chi phí dịch vụ mua ngoài TK 133 1.3.7 Hạch toán kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 1.3.7.1 Các khái niệm Nguyễn Huy Long Chuyên đề tốt nghiệp TK 142(2) CP chờ KC Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa 33 kinh tế Các khoản giảm trừ doanh thu là số tiền người bán thưởng, giảm trừ cho khách hàng khi họ mua hàng. Các khoản giảm trừ doanh thu gồm có: Giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại - Giảm giá hàng bán: là số tiền giảm trừ cho khách hàng do các nguyên nhân thuộc về người bán như hàng kém phẩm chất, không đúng quy cách, giao hàng không đúng thời hạn, địa điểm trong hợp đồng, hàng lạc hậu - Chiết khấu thương mại: là các khoản mà người bán giảm trừ cho người mua với số lượng hàng hoá lớn. Chiết khấu thương mại được ghi trong các hợp đồng mua bán và cam kết mua bán hàng. - Hàng bán bị trả lại: Là số hàng đã được coi là tiêu thụ nhưng bị người mua trả lại và từ chối thanh toán. Tương ứng với hàng bán bị trả lại là giá vốn của hàng bán bị trả lại( tính theo giá vốn khi bán) và doanh thu của hàng bán bị trả lại cùng thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng bán bị trả lại. 1.3.7.2 TK sử dụng - TK 5211: “Chiết khấu thương mại”: Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản tiền người bán trừ cho người mua khi khách hàng mua với số lượng lớn. Chỉ hạch toán vào tài khoản này các khoản chiết khấu thương mại người mua được hưởng đã thực hiện trong kỳ quy định của Nhà nước. - TK 5212 “ Hàng bán bị trả lại”: Tài khoản này dùng để phản ánh số sản phẩm hàng hoá đã tiêu thụ trong kỳ bị khách hàng trả lại với nguyên nhân vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng không đúng chủng loại, sai quy cách. - TK 5213 “Giảm giá hàng bán”: Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản tiền mà người bán giảm trừ cho người mua trên giá thoả thuận của hai bên. Nguyễn Huy Long Chuyên đề tốt nghiệp Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa 34 kinh tế 1.3.7.3 Sơ đồ hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu: Sơ đồ 10: TK 111,112 TK 5211,5212,5213 Phản ánh các khoản giảm trừ doanh thu TK 33311 TK 511 K/C các khoản giảm trừ doanh thu TK 911 K/C DTT Thuế GTGT giảm trừ 1.3.8 Hạch toán xác định kết quả kinh doanh Để hạch toán xác định kết quả kinh doanh kế toán sử dụng TK 911 TK 911- Xác định kết quả kinh doanh được sử dụng để xác định toàn bộ kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán. Nguyễn Huy Long Chuyên đề tốt nghiệp Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa 35 kinh tế Sơ đồ 11: TK 632 TK 911 TK 511,512 (1) K/c DTT của hoạt (2) K/c trị giá vốn trực tiếp động và CCDV hàng đã bán TK 635 (5) K/c chi phí tài chính TK 512 (10) K/c doanh thu thuần BHXH nội bộ TK 811 TK 515 (8) K/c chi phí khác TK 6421 (3) K/c chi phí bán hàng TK 142 TK 6422 (6) K/c DTT hoạt động TC TK 711 (7) K/c thu nhập thuần từ hoạt động khác Chờ K/c TK 421 Chờ K/c (9.1) K/c lỗ (4) K/c chi phí QLDN 1.4 Các hình thức kế toán (9.2) K/c lãi 1.4.1. Hình thức nhật ký chung Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức nhật ký chung Sơ đồ 12: Nguyễn Huy Long Chuyên đề tốt nghiệp Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa 36 kinh tế Sổ thẻ kế toán chi tiết Sổ cái Chứng từ gốc Bảng cân đối số phát sinh Sổ nhật ký chung Sổ nhật ký đặc biệt Báo cáo tài chính Bảng tổng hợp chi tiết Ghi chú: Ghi hằng ngày Ghi cuối tháng hoặc cuối kỳ Quan hệ đối chiếu Nguyễn Huy Long Chuyên đề tốt nghiệp Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa 37 kinh tế 1.4.2 Hình thức kế toán trên máy vi tính 1.4.2.1. Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán máy trên máy vi tính. Đặc trưng cơ bản của Hình thức kế toán máy trên máy vi tính là công việc kế toán được thực hiện theo một chương trình phần mềm kế toán trên máy vi tính. Phần mềm kế toán được thiết kế theo nguyên tắc của một trong bốn hình thức kế toán hoặc kết hợp các hình thức kế toán quy định. Phần mềm kế toán khokng hiển thị đầy đủ quy trình ghi sổ kế toán, nhưng phải in được đầy đủ sổ kế toán và báo cáo tài chính theo quy định. Các loại sổ của Hình thức kế toán trên máy vi tính: Phần mềm kế toán được thiết kế theo hình thức kế toán nào sẽ có các loại sổ của hình thức đó nhưng không bắt buộc hoàn toàn giống mẫu sổ kế toán ghi bằng tay. 1.4.2.2. Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán trên máy vi tính (Sơ đồ 13) (a) Hàng ngày, kế toán căn cứ vào chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để nhập dữ liệu vào máy vi tính theo các bảng, biểu được thiết kế sẵn trên phần mềm kế toán. Theo quy định của phần mềm kế toán, các thông tin được tự động nhập vào sổ kế toán tổng hợp và các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan. (b) Cuối tháng, kế toán thực hiện các thao tác khoá sổ và lập báo cáo tài chính. Việc đối chiếu giữa số liệu tổng hợp với số liệu chi tiết được thực hiện tự động và luôn đảm bảo chính xác, trung thực theo thông tin đã được nhập trong kỳ. Người làm báo cáo có thể kiểm tra, đối chiếu giữa sổ kế toán với báo cáo tài chính sau khi đã in ra giấy. Thực hiện các thao tác để in báo cáo tài chính theo quy định. Cuối tháng, cuối năm sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết được in ra giấy, đóng thành quyển và thực hiện các thủ tục pháp lý theo quy định về sổ kế toán ghi bằng tay. Nguyễn Huy Long Chuyên đề tốt nghiệp Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa 38 kinh tế Sơ đồ số 13 TRÌNH TỰ GHI SỔ KÊ TOÁN THEO HÌNH THỨC KÊ TOÁN TRÊN MÁY VI TÍNH Sổ kế toán Chứng từ kế toán Phần mềm kế toán - Sổ tổng hợp - Sổ chi tiết Bảng tổng hợp ch ứng từ kế toán cùng lo ại Máy vi tính - Báo cáo tài chính - Báo cáo k ế toán qu ản trị Ghi chú: Nhập số liệu hàng ngày In sổ, báo cáo cuối tháng, cuối năm Đối chiếu, kiểm tra Nguyễn Huy Long Chuyên đề tốt nghiệp Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa 39 kinh tế 1.4.3 Hình thức nhật ký - ý sổ cái Sơ đồ 14: Trình tự ghi sổ Chứng từ gốc Sổ quỹ Bảng tổng hợp chứng từ gốc Nhật ký- Sổ cái Báo cáo tài chính Ghi chú: Ghi hằng ngày Ghi cuối tháng hoặc cuối kỳ Quan hệ đối chiếu Nguyễn Huy Long Chuyên đề tốt nghiệp Sổ thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa 40 kinh tế 1.4.4. Hình thức chứng từ ghi sổ Sơ đồ 15 : Trình tự ghi sổ Chứng từ gốc Sổ quỹ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Bảng tổng hợp chứng từ gốc Chứng từ ghi sổ Sổ cái Bảng cân đối số phát sinh Báo cáo tài chính Ghi chú: Ghi hằng ngày Ghi cuối tháng hoặc cuối kỳ Quan hệ đối chiếu Nguyễn Huy Long Sổ thẻ, kế toán chi tiết Chuyên đề tốt nghiệp Bảng tổng hợp chi tiết Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa 41 kinh tế CHƯƠNG 2 : THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI DỊCH VỤ VÀ THIẾT BỊ Y TẾ T&C 2.1. Đặc điểm chung của Công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Và Thiết Bị Y Tế T&C 2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Và Thiết Bị Y Tế T&C TÊN NGHIỆP DOANH :CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI DỊCH VỤ VÀ THIẾT BỊ Y TẾ T&C TÊN GIAO DỊCH : T&C TRADING SERVICES AND MEDICAL EQUIPMENT COMPANY LIMITED. TÊN VIẾT TẮT : T&C SET CO.,LTD ĐỊA CHỈ GIAO DỊCH :P1310 CT4 A2 BẮC LINH ĐÀM, ĐẠI KIM, HOÀNG MAI, HÀ NỘI ĐIỆN THOẠI : (043) 5400416 FAX : (043) 5400418 EMAIL: : TCGROUPS@VNN.VN SỐ ĐĂNG KÝ KINH DOANH : 0102027063 VỐN ĐIỀU LỆ BAN : 1.900.000.000 Đ ĐẦU Công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Và Thiết Bị Y Tế T&C được thành lập ngày 17 tháng 07 năm 2006 và được cấp giấy phép đăng ký kinh doanh số 0102027063 do sở kế hoạch và đầu tư thành phố Hà Nội cấp. Trong ba năm qua Công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Và Thiết Bị Y Tế T&C đã khẳng định được vị thế của mình trên thị trường miền Bắc nói riêng và cả nước nói chung, điều đó phải kể đến những thuận lợi mà công ty có được. Và thuận lợi cơ bản và lớn nhất đó là công ty có một đội ngũ cán bộ quản lý, cán bộ nghiệp vụ năng động dày dặn kinh nghiệm trong lĩnh vực Nguyễn Huy Long Chuyên đề tốt nghiệp Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa 42 kinh tế chuyên môn. Chính đội ngũ, cán bộ đó đã xây dựng nên bề dày thành tích trong việc đáp ứng các nhu cầu về hàng hoá và dịch vụ của thị trường miền Bắc cũng như thị trường cả nước trong những năm qua. Đồng thời từ khi ra đời công ty cũng giải quyết tháo gỡ một loạt những khó khăn không kém phần quan trọng để có thể tự đứng vững, tự khẳng định mình và hoàn thành được các nhiệm vụ kinh tế. nhiệm vụ chính trị của bản thân công ty. Công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Và Thiết Bị Y Tế T&C kinh doanh trên rất nhiều lĩnh vực trong đó chủ yếu là mặt hàng thiết bị y tế. Khách hàng của công ty bao gồm các Bệnh viện, các Trung tâm y tế, các công ty thương mại, các cửa hàng bán lẻ, các cá nhân và các tổ chức khác có nhu cầu. Công ty đã từng bước tiến hành xây dựng nâng cấp chất lượng các cửa hàng, kho hàng, loại hàng để hoàn thiện kinh doanh, phục vụ tốt nhu cầu tiêu dùng, từng bước chiếm được lòng tin của khách hàng và giữ được uy tín vốn có của công ty. Bên cạnh đó công ty còn đa dạng hoá các mặt hàng và mạng luới kinh doanh để cạnh tranh với các thành phần kinh tế khác. Tốc độ tăng trưởng những năm qua được thể hiện qua bảng thống kê sau: Kết quả hoạt động kinh doanh giai đoạn 2006 - 2008 (Đơn vị tính: đồng) ST T Chỉ tiêu 2006 1 Doanh thu thuần 2 Vốn kinh doanh 3 4 5 Lợi nhuận trước thuế Lợi nhuận sau thuế Nợ phải trả 2007 2008 1,278,245,00 2,875,758,00 3,245,567,00 0 1,925,377,30 3 0 2,015,505,39 1 0 2,177,757,39 1 35,246,254 125,177,900 225,350,000 25,377,303 90,128,088 162,252,000 120,254,364 32,857,000 15,915,000 2.1.2. Cơ cấu tổ chức bộ máy và đặc điểm kinh doanh của công ty Với những đặc điểm, chức năng, nhiệm vụ trên để phát huy thế mạnh, bộ máy của Công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Và Thiết Bị Y Tế T&C được tổ chức theo mô hình trực tuyến. Có thể nói rằng cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý Nguyễn Huy Long Chuyên đề tốt nghiệp Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa 43 kinh tế của Công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Và Thiết Bị Y Tế T&C là một bộ máy quản lý gọn nhẹ, có đủ chức năng quản lý, điều hành sản xuất kinh doanh toàn doanh nghiệp Sơ đồ 16 :Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của công ty như sau: Giám đốc Phó giám đốc Phòng kinh doanh Phòng kỹ thuật Phòng kế toán Phòng tổ chức hành chính * Phòng giám đốc Giám đốc: Là người đại diện cho người lao động trong công ty chịu trách nhiệm trước nhà nước về toàn bộ hoạt động của công ty theo pháp luật hiện hành. Toàn quyền giám sát và quản lý trực tiếp đến việc kinh doanh của doanh nghiệp để đề ra các quyết định kịp thời giúp cho sự phát triển của toàn công ty. * Phòng Phó Giám đốc Phó giám đốc là người chỉ đạo công việc đến các phòng ban tham mưu theo dõi tình hình kinh doanh của công ty rồi báo cáo lên giám đốc. Phó giám đốc còn là người thay thế giám đốc vắng mặt. * Phòng nghiệp vụ kinh doanh Thông báo kịp thời về sự biến động của thị trường hàng ngày nhằm đưa ra những thông tin chính xác cho các phòng ban liên quan để lập kế hoạch kinh doanh trong thời gian tới. Nguyễn Huy Long Chuyên đề tốt nghiệp Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa 44 kinh tế * Phòng kế toán Là một trong những phòng quan trọng giúp cho công ty thấy được hoạt động kinh doanh và kết quả ra sao. Có nhiệm vụ quản lý toàn bộ số vốn của công ty, kiểm tra các số liệu chứng từ làm căn cứ cho việc ghi chép vào sổ sách báo cáo quyết toán, báo cáo tài chính của công ty theo chế độ quy định của bộ tài chính. * Phòng tổ chức hành chính Là phòng có chức nâng giúp công ty quản lý và sấp xếp lao động nhằm mục đích sử dụng có hiệu quả lực lượng lao động, xây dựng các phương án quản lý tổ chức nhân sự trong công ty. 2.1.3. Tổ chức bộ máy kế toán tại công ty Với bất kỳ một doanh nghiệp nào, thì tổ chức công tác kế toán đóng vai trò quan trọng, nó quyết định sự thành công hay thất bại của doanh nghiệp. Mục đích cuối cùng của hoạt động kinh doanh là lợi nhuận. Kết quả đó được phản ánh qua từng con số cụ thể. Bộ máy kế toán của công ty có chức năng giúp giấm đốc thực hiện chế độ quản lý kinh tế tài chính theo quy định của nhà nước. Ngoài ra còn chịu trách nhiệm về tổ chức thực hiện trả lương cho CBCNV đông thời thực hiện các nghĩa vụ với nhà nước có liên quan đến tài chính. 2.1.3.1. Cơ cấu bộ máy kế toán Công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Và Thiết Bị Y Tế T&C là một doanh nghiệp hoạch toán độc lập theo đúng pháp luật, đúng chế độ qui định. Công ty tổ chức bộ máy quản lý tài chính theo mô hình của một doanh nghiệp thương mại. Do mạng lưới kinh doanh rộng khấp, kinh doanh trên nhiều lĩnh Kế toán trưởng vực và nhiều nghành nghề khác nhau. Công ty áp dụng hình thức tổ chức bộ máy kế toán là mô hình vừa tập trung vừa phân tán. Công tác hoạch toán kế toán và phân tích hoạt động kinh tế của công ty đều được thực hiện tại phòng kế toán . Kế toán Toàn bộ công tác kế toán từ khâu kiểm tổng tra hoàn thiện chứng từ đến việc ghi hợp và lập báo cáo tài chính đều thực hiện ở phòng kế toán . Sơ đồ 17 : Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán Kế toán Kế toán mua Huy Long TSCĐChuyên toán và Nguyễn đề tốtKế nghiệp hàng và bán chi phí thanh hàng Thủ quỹ Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa 45 kinh tế Ghi chú: Quan hệ quản lý Quan hệ làm việc - Kế toán trưởng: Phụ trách chung và chịu trách nhiệm trước giám đốc và cấp trên về toàn bộ công tác kế toán của công ty, đồng thời thực hiện chức năng giám sát về vấn đề tài chính của công ty. Kế toán trưởng còn có nhiệm vụ chỉ đạo các đơn vị trực thuộc thực hiện đúng chế độ kế toán hiện hành. Thông qua các báo cáo của nhân viên kế toán, kế toán trưởng sẽ tổng hợp lại và đưa lên báo cáo tài chính phản ánh toàn bộ quá trình hoạt động công ty. Từ đó xây dựng kế hoạch, tham mưu cho ban giám đốc và lãnh đạo của công ty. - Kế toán tổng hợp: tổng hợp tất cả các số sách từ các cửa hàng gửi lên, đồng thời là người hỗ trợ cho kế toán trưởng kiểm tra các báo cáo tài chính khi cần thiết. - Kế toán mua hàng và thanh toán tiền hàng : là người phải xác định được lượng hàng mua vào trong kỳ về số lượng và giá cả chính xác, theo dõi tình hình biến động của hàng hoá mua vào qua từng lần nhập. Không chỉ theo dõi lượng hàng hoá mua vào kế toán ở bộ phận này còn có nhiệm vụ theo dõi việc chi trả công nợ với các nhà cung cấp , tránh tình trạng nợ quá nhiều gây tổn thất cho doanh nghiêp. - Kế toán TSCĐ: theo dõi sự biến động của TSCĐ trong kì, lập kế hoạch trích khấu hao tài sản cố dịnh. Đồng thời kế toán ở bộ phận này theo dõi sự biến động của chi phí trong toàn công ty. Trong kì có những khoản chi phí Nguyễn Huy Long Chuyên đề tốt nghiệp Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa 46 kinh tế nào phát sinh, tập hợp những chi phí này để từ đó có kết quả kinh doanh chính xác. Tìm hướng giải quyết và điều chỉnh chi phí cho cân đối với doanh thu đạt đựoc nếu chi phí đó quá cao hoặc quá thấp. - Kế toán bán hàng: Có nhiệm vụ theo dõi việc tiêu thụ của hàng hoá, phản ánh chímh xác doanh thu bán hàng và số thuế GTGT đầu ra cũng như việc tính lãi lỗ. - Thủ quỹ: Thực hiện các quan hệ giao dịch với Ngân hàng về vấn đề tiền mặt, đăng ký vào chứng từ hợp pháp, hợp lệ để tiến hành xuất nhập quỹ và ghi vào sổ quỹ.  Như vậy, phòng kế toán có nhiệm vụ: + Giám sát tình hình tài chính của Công ty, lập kế hoạch thu chi tài chính đảm bảo cân đối tài chính. + Tham mưu cho Giám đốc về lĩnh vực quản lý tài chính, cũng như về khả năng nguồn lực của Công ty. + Kiểm tra và sử dụng bảo quản vật tư tiền vốn. + Ghi chép đầy đủ, kịp thời chính xác về số lượng, giá trị của các loại tài sản, vật tư, tiền vốn. + Hạch toán đầy đủ các chi phí phát sinh trong kỳ và đưa ra các biện pháp quản lý sử dụng có hiệu quả đồng vốn của Công ty. + Tổ chức hạch toán ghi sổ theo các mẫu sổ sách và tài khoản kế toán Nhà nước quy định. + Tổng hợp các báo cáo tài chính cuối mỗi kỳ theo chế độ quy định của ngành chủ quản, cụ thể theo từng tháng, quý, năm. - Niên độ kế toán: Bắt đầu từ ngày 1/1 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm. - Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán : Đồng Việt nam - Công ty hạch toán theo tháng, quý, năm. - Công ty hạch toán kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên. - Công ty hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. - Phương pháp xác định giá vốn hàng xuất kho theo phương pháp bình quân *Các mặt hàng công ty kinh doanh: Hiện nay công ty kinh doanh trên 200 mặt hàng, sau đây là một số mặt hàng chủ yếu Bảng 1: Danh sách mặt hàng công ty kinh doanh Nguyễn Huy Long Chuyên đề tốt nghiệp Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi STT 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 Tên hàng Albumin Cồn Cholesterol Dung dịch Isotonac Dung dịch Hemolynac Dung dịch Cleanc Dung dịch rửa Ca Hoá chất APTT Máy xét nghiệm nước tiểu Máy siêu âm 4 chiều Khoa 47 kinh tế STT 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 Tên hàng Máy xét nghiệm sinh hoá Mặt nạ thanh quản các loại Glucoso ống đựng nước tiểu Test thử HIV Test HBs-Ag Thuốc hiện hãm Mỡ siêu âm Kính hiển vi …………….. 2.1.3.2. Hệ thống tài khoản áp dụng Công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Và Thiết Bị Y Tế T&C sử dụng hầu hết các tài khoản cấp 1 trong hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp ban hành theo quyết định 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ tài chính cùng với các tài khoản cấp 2 cần thiết để phản ánh đầy đủ mọi hoạt động kinh tế tài chính phát sinh trong công ty phù hợp với đặc trưng riêng của công ty. 2.1.3.3. Hình thức sổ kế toán áp dụng của Công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Và Thiết Bị Y Tế T&C Hình thức kế toán mà công ty áp dụng là hình thức “Nhật ký chung” Theo hình thức này hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hết là ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung, sau đó căn cứ số liệu đã ghi trên sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ cái theo các tài khoản kế toán phù hợp. Công ty cũng có mở các sổ kế toán chi tiết nên đồng thời với việc ghi sổ Nhật ký chung, các nghiệp vụ phát sinh được ghi vào các sổ kế toán chi tiết liên quan. Cuối tháng, cuối quý, cuối năm cộng số liệu trên Sổ cái, lập Bảng cân đối số phát sinh. Sau khi đã kiểm tra đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên Sổ Cái và bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ các sổ kế toán chi tiết)được dùng để lập các Báo cáo tài chính. Về nguyên tắc, tổng số phát sinh Nợ và tổng số phát sinh Có trên bảng cân đối số phát sinh phải bằng tổng số phát sinh Nợ và tổng số phát sinh Có trên sổ Nhật ký chung Nguyễn Huy Long Chuyên đề tốt nghiệp Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa 48 kinh tế Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chung Chứng từ gốc Sổ Nhật ký đặc biệt Sổ nhật ký chung Sổ, thẻ kế toán chi tiết Sổ cái Bảng tổng hợp chi tiết Chứng từ gốc Bảng cân đối số phát sinh Ghi chú: Ghi hàng ngày Báo cáo tài chính Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ Quan hệ đối chiếu 2.1.3.4. Sổ kế toán sử dụng Hình thức kế toán mà Công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Và Thiết Bị Y Tế T&C là hình thức “Nhật ký chung”. Phục vụ cho công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh, kế toán công ty sử dụng các loại sổ sách sau: - Sổ Nhật ký chung: được kế toán ghi hàng ngày. Kế toán căn cứ vào các chứng từ được dùng làm căn cứ ghi sổ để hạch toán. - Sổ cái các tài khoản 156, 632, 511, 131, 642, 911, 421 được ghi vào cuối tháng - Sổ chi tiết bán hàng - Sổ chi tiết thanh toán với người mua - chi tiết cho từng khách hàng - Sổ chi tiết tài khoản 156- chi tiết cho từng mặt hàng - Các sổ chi tiết của các tài khoản khác… - Các sổ Nhật ký thu tiền, nhật ký chi tiền - Các sổ Nhật ký mua hàng, nhật ký bán hàng Nguyễn Huy Long Chuyên đề tốt nghiệp Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa 49 kinh tế 2.2. Thực trạng công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Và Thiết Bị Y Tế T&C 2.2.1 Đặc điểm hoạt động bán hàng của công ty Do sự đa dạng của nền kinh tế thị trường, quá trình tiêu thụ hàng hóa ở Công ty cũng rất đa dạng. Nó tuỳ thuộc vào hình thái thực hiện giá trị hàng hóa cũng như đặc điểm vận động của hàng hoá. Hiện nay, để đáp ứng từng loại khách hàng với những hình thức mua khác nhau, doanh nghiệp áp dụng 4 hình thức bán hàng là: bán buôn, bán lẻ, bán hàng đại lý và bán hàng trả chậm. - Bán buôn: Với hình thức bán hàng này việc bán hàng thông qua các hợp đồng kinh tế được ký kết giữa doanh nghiệp với các tổ chức bán buôn. Đối tượng của bán buôn rất đa dạng: có thể là doanh nghiệp thương mại trong nước hoặc các cửa hàng… Phương thức bán hàng này chủ yếu là thanh toán bằng chuyển khoản. Khi bên mua nhận được chấp nhận thanh toán hoặc thanh toán tiền ngay thì hàng hoá được xác định là tiêu thụ. Đối với hình thức bán buôn ở công ty chủ yếu là hình thức bán buôn qua kho. - Bán lẻ: Theo hình thức này khách hàng đến mua hàng tại cửa hàng với giá cả do khách hàng thoả thuận với nhân viên bán hàng. Với hình thức này nhân viên bán hàng trực tiếp thu tiền và giao hàng cho khách hàng và thanh toán chủ yếu bằng tiền mặt. Thời điểm xác định là tiêu thụ là thời điểm nhận được báo cáo bán hàng của nhân viên bán hàng. Nguyễn Huy Long Chuyên đề tốt nghiệp Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi - Khoa 50 kinh tế Bán hàng đại lý:Theo hình thức này công ty lập Phiếu xuất kho gửi hàng cho đại lý. Các chi phí liên quan đến việc gửi hàng công ty chịu. Doanh thu được ghi nhận khi có thông báo của đại lý đã bán được hàng. - Bán hàng trả chậm: Theo phương thức này, khách hàng có thể nợ một phần hoặc toàn bộ số hàng hoá. Công ty sẽ kí hợp đồng mua để ràng buộc với khách hàng về mặt pháp lý. Khách hàng có thể đặt hàng qua điện thoại, email, ..công ty sẽ xem xét các đơn đặt hàng và thoả thuận với khách hàng sau Trong 4 hình thức trên thì hình thức chủ yếu mà công ty áp dụng là bán hàng trả chậm. 2.2.2 Chứng từ và tài khoản sử dụng Căn cứ vào quy mô, điều kiện hoạt động của công ty, hiện nay công ty đang áp dụng hệ thống tài khoản kế toán theo quyết định số 48/2006/ QĐ-BTC của Bộ tài chính ban hành ngày 14 tháng 09 năm 2006. Hệ thống tài khoản được sắp xếp theo nguyên tắc cân đối giữa giá trị tài sản và nguồn hình thành tài sản phù hợp với các chỉ tiêu phản ánh trên báo cáo tài chính. Các tài khoản được mã hóa thuận lợi cho việc hạch toán xử lý thông tin cũng như thu thập thông tin của công ty. Do đặc điểm là doanh nghiệp thương mại nên các tài khoản mà công ty hay sử dụng là các tài khoản phản ánh doanh thu, thu nhập, chi phí và xác định kết quả kinh doanh như: TK 511, TK 521, TK 632, TK 642, TK 911, TK 421. Bên cạnh đó, công ty còn hay sử dụng các tài khoản phản ánh công nợ phải thu, phải trả như: TK 131, TK 331. Các tài khoản công nợ này được chi tiết cho từng đối tượng khách hàng và từng nhà cung cấp. Các chứng từ công ty sử dụng bao gồm: - Phiếu xuất kho - Hoá đơn GTGT đầu vào - Hoá đơn bán hàng - Báo cáo bán hàng, bảng kê bán lẻ hàng hoá, dịch vụ, bảng thanh toán hàng đại lý, ký gửi - Thẻ quầy hàng, giấy nộp tiền, bảng kê nhận tiền và thanh toán hàng ngày ở các cửa hàng - Phiếu thu - Phiếu chi Nguyễn Huy Long Chuyên đề tốt nghiệp Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa 51 kinh tế - Giấy báo nợ - Giấy báo có của ngân hàng 2.2.3. Kế toán xuất kho vật tư, hàng hoá 2.2.3.1. Chứng từ và trình tự luân chuyển chứng từ Kế toán sử dụng các chứng từ sau: - Hóa đơn GTGT - Phiếu xuất kho 2.2.3.2.Quy trình xuất kho hàng hoá Quy trình xuất kho ở Công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Và Thiết Bị Y Tế T&C như sau: Y/c khách hàng xuất trình chứng từ Kiểm tra tính hợp lệ của chứng từ Viết phiếu xuất kho Giao hàng Hàng chỉ được xuất khi có đầy đủ các chứng từ sau: - Đối với khách hàng ngoài công ty phải có hoá đơn với đầy đủ chữ ký, dấu, giấy giới thiệu của cơ quan, chứng minh thư hoặc bảo lãnh của phụ trách phòng kinh doanh. - Đối với nhân viên trong Công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Và Thiết Bị Y Tế T&C Phải có hoá đơn xuất nội bộ hoặc lệnh xuất hàng của phụ trách phòng kinh doanh với đầy đủ chữ ký. - Chỉ cấp hàng đúng quy cách, chủng loại, còn hạn dùng áp dụng nguyên tắc nếu cùng chủng loại hàng thì hàng có hạn sử dụng ngắn được xuất trước, thao tác nhanh, chính xác, tránh phiền hà cho khách hàng. - Nhận và kiểm tra hoá đơn, chứng từ: Khách hàng đến nhận hàng phải xuất trình hoá đơn, chứng từ hợp lệ. Hoá đơn phải có đầy đủ chữ ký của người lập hoá đơn, thủ trưởng đơn vị, con dấu.. Kiểm tra nội dung hoá đơn: Tên hàng, chủng loại… Nguyễn Huy Long Chuyên đề tốt nghiệp Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa 52 kinh tế + Khách hàng mới: yêu cầu cung cấp đầy đủ tư cách pháp nhân rồi mới xuất hàng. - Viết phiếu xuất kho Trích tài liệu: Ngày 12/03/2008 Công ty bán lô hàng Mặt nạ thanh quản cho Bệnh viện Đa khoa Đông Anh. Bảng 02: HOÁ ĐƠN MẪU SỐ:01 GTGT GIÁ TRỊ GIA TĂNG 3LL liên 1:Lưu PY/2008B Ngày 12 tháng 03 năm 2008 0022921 Đơn vị bán hàng:Công ty TNHH TMDV Và Thiết Bị Y Tế T&C Địa chỉ:P1310 CT4 A2 Bắc Linh Đàm, Đại Kim, Hoàng Mai, HN Số tài khoản: Điện thoại:0435400416 MST:0101993957 Họ tên người mua hàng: Trần Văn Hùng Tên đơn vị:Bệnh Viện ĐK Đông Anh Địa chỉ:Thị trấn Đông Anh-Hà Nội Số tài khoản: Hình thức thanh toán: Chịu MST: STT A 01 02 03 04 Tên hàng hoá, dịch vụ B Mặt nạ thanh quản Proseal số 2 Mặt nạ thanh quản Proseal số 3 Mặt nạ thanh quản 1 nòng Classic số 1 Mặt nạ thanh quản 1 nòng Classic số 4 Thuế suất GTGT: Đơnvị tính C Số lượng Đơn giá Thành tiền 1 2 3 chiếc 02 4.000.000 8.000.000 chiếc 02 4.000.000 8.000.000 chiếc 01 3.500.000 3.500.000 chiếc 02 3.500.000 7.000.000 Cộng tiền hàng 05% Tiền thuế 26.500.000 1.325.000 GTGT: Tổng cộng tiền thanh toán 27.825.000 Số tiền viết bằng chữ:Hai mươi bảy triệu tám trăm hai mươi lăm nghìn đồng Nguyễn Huy Long Chuyên đề tốt nghiệp Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Người mua hàng Khoa 53 kinh tế chẵn. Thủ trưởng đơn vị Người bán hàng (Ký, ghi rõ họ tên) ( Ký, ghi rõ họ tên) ( Ký,đóng dấu, ghi rõ họ tên) Bảng 3: Đơn vị: Cty TNHH TMDV Và thiết bị y tếT&C Mẫu số: 02 - VT (Ban hành theo QĐ số48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của BTC) Địa chỉ:P1310 CT4-A2 Bắc Linh Đàm,Đại Kim, Hoàng Mai,HN PHIẾU XUẤT KHO SỐ 304 Ngày 12 tháng 03 năm 2008 Nợ TK 632: 24.000.000 Có TK156: 24.000.000 Họ tên người nhận: Anh Trần Văn Hùng Đơn vị: Bệnh viện Đa khoa Đông Anh Địa chỉ: Thị trấn Đông Anh Lý do xuất: Bán hàng Kèm 01 chứng từ Xuất tại kho: Công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Và Thiết Bị Y Tế T&C ST Tên sản phẩm, hàng Mã T 01 02 03 04 hoá dịch vụ số Mặt nạ thanh quản Proseal số 2 Mặt nạ thanh quản Proseal số 3 Mặt nạ thanh quản 1 nòng Classic số 1 Mặt nạ thanh quản 1 nòng Classic số 4 Cộng ĐVT Chiếc Chiếc Sản lượng Yêu Thực cầu xuất 02 02 02 02 01 01 02 02 Chiếc Chiếc Đơn giá Thành tiền 3.675.000 7.350.000 3.675.000 7.350.000 3.100.000 3.100.000 3.100.000 6.200.000 24.000.000 (Bằng chữ: Hai mươi bốn triệu đồng chẵn ) Người lập Người nhận Nguyễn Huy Long Thủ kho Kế toán Chuyên đề tốt nghiệp Giám đốc Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi phiếu (Ký,họ tên) Khoa 54 kinh tế (Ký,họ tên) (Ký,họ tên) trưởng (Ký,họ tên) (Ký, họ tên) Hàng ngày để theo dõi số lượng nhập, xuất, tồn trong kho của từng mặt hàng, kế toán dùng Thẻ kho để ghi chép. Mỗi một thẻ kho theo dõi cho một mặt hàng. Trích thẻ kho năm 2008 như sau: Bảng 4 : Đơn vị: Cty TNHH TMDV Và thiết bị y tếT&C Địa chỉ:P1310 CT4-A2 Bắc Linh Đàm,Đại Kim, Hoàng Mai,HN Mẫu số: 02 - VT (Ban hành theo QĐ số48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của BTC) THẺ KHO Ngày lập thẻ 01/03/2008 VLSPHH: Mặt nạ thanh quản 2 nòng Proseal số 2 Tài khoản 156: Hàng hoá Đơn vị tính: Chiếc SL tồn đầu:15 STT Ngày tháng 1 10/03 2 12/03 Số hiệu chứng từ Nhập Diễn giải Xuất Tồn đầu kỳ Nhập khẩu hàng từ PN 302 Singapore PX305 Xuất bán hàng cho BV ĐK Đông Anh …. Tổng cộng Ngày nhập xuất N X T 15 10/03 20 12/03 …. Sổ này có …. Trang, từ trang 01 đến trang … Ngày mở sổ 01/03/2008 Nguyễn Huy Long Số lượng Chuyên đề tốt nghiệp …. 82 35 02 33 … 85 … 12 Ký xác nhận của kế toán Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Thủ kho (Ký, họ tên) Nguyễn Huy Long Khoa 55 kinh tế Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Chuyên đề tốt nghiệp Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa 56 kinh tế Cuối kỳ kế toán tổng hợp các Thẻ kho để lập Bảng Tổng hợp Nhập xuất tồn: Mỗi hàng hóa được ghi vào một dòng của bảng tổng hợp. Nguyễn Huy Long Chuyên đề tốt nghiệp Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Nguyễn Huy Long Khoa 57 kinh tế Chuyên đề tốt nghiệp 58 Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi GVHD:Đinh Văn Mậu Khoa kinh t ế Bảng 5: Công ty TNHH thương mại dịch vụ và thiết bị y tế t&C TỔNG HỢP NHẬP XUẤT TỒN NGÀY 01/03/2008 ĐVT:VN Đ ĐG bình STT Tên hàng quân Tồn đầu kỳ Nhập Xuất Tồn cuối kỳ SL TT 600,00 SL TT SL TT SL TT 1 Điện cực 150,000 04 0 646,28 10 1,500,000 11 1,650,000 3 450,000 2 Abumin 646,286 01 6 8,087,78 24 15,510,864 22 14,218,292 3 1,938,858 3 Alpha Mylase Bản mạch chính CPU 1,010,973 08 12 12,131,676 19 19,208,487 1 1,010,973 máy siêu âm Aloka 4 SSD 5 Bilirubin Total Mặt nạ thanh quản 2 6 4 26,320,00 26,320,000 01 0 783,60 14 368,480,000 14 368,480,000 1 26,320,000 195,900 3.675.00 04 0 23 4,505,700 301.350. 18 3,526,200 312.375. 9 1,763,100 44.100. 55.125.000 …… 310.462.354 82 …… 000 …………….. 2.925.124.000 85 …. 000 …………….. 2.912.657.000 12 ….. 000 ………… 322.929.354 nòng Proseal số 2 0 15 ……………. ……………… … Tổng cộng Sổ này có …. Trang, từ trang 01 đến trang … Ngày mở sổ 01/01/2008 SV:Nguy ễn Huy Long Chuyên đề tốt nghiệp Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Người ghi sổ (Ký, họ tên) Nguyễn Huy Long Khoa59 kinh tế Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Chuyên đề tốt nghiệp Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa kinh tế GVHD:Đinh Văn Mậu 60 2.2.4 Các phương pháp thanh toán tiền hàng Công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Và Thiết Bị Y Tế T&C hạch toán kinh doanh trong nền kinh tế thị trường do đó để phù hợp với những phương thức bán hàng đang áp dụng công ty cũng ghi nhận những hình thức thanh toán khác nhau. Dựa vào thời điểm ghi nhận doanh thu ở công ty có hai hình thức thanh toán : - Hình thức thanh toán trực tiếp : Theo hình thức này này việc chuyển quyền sở hữu sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ cho khách hàng và việc thu tiền được thực hiện đồng thời nên còn gọi là thanh toán trực tiếp tức là doanh thu được ghi nhận ngay khi chuyển giao quyền sở hữu sản phẩm, dịch vụ cho khách hàng. Đây là trường hợp thanh toán khi mua hàng ở các cửa hàng của công ty. - Hình thức nợ lại : Theo hình thức này việc chuyển quyền sở hữu sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã được thực hiện, nhưng khách hàng mới chỉ chấp nhận thanh toán, chưa trả ngay tiền hàng. Tuy vậy công ty vẫn ghi nhận doanh thu, nói cách khác doanh thu được ghi nhận trước kỳ thu tiền. Khi khách hàng trả nợ thì có thể trả bằng tiền mặt hoặc chuyển khoản. 2.2.5 Kế toán bán hàng 2.2.5.1.Kế toán giá vốn hàng bán - Công ty áp dụng phương pháp tính giá vốn hàng xuất kho theo phương pháp bình quân sau mỗi lần nhập. Theo phương pháp này cứ sau mỗi lần nhập hàng kế toán lại tính lại giá tồn kho để lấy giá đó làm giá xuất cho lần xuất lần tiếp theo Trích tài liệu tháng 03/2008: Tồn đầu kỳ của mặt hàng Mặt nạ thanh quản 2 nòng Proseal số 2 là 5 chiếc, đơn giá tồn là 1.550.000đ/chiếc - Ngày 10/03/2008 công ty nhập kho 20 chiếc của cửa hàng Vật tư thiết bị y tế, giá nhập mỗi chiếc là 1.600.000đ - Ngày 12/03/2008 xuất 02 chiếc cho Bệnh viện Đa khoa Đông Anh SV:Nguyễn Huy Long Chuyên đề tốt nghiệp Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa 61 kinh tế -Ngày 15/03/2008 nhập 25 chiếc của công ty Thái Bình Dương, giá nhập là 1.535.000đ/chiếc. Nguyễn Huy Long Chuyên đề tốt nghiệp 62 Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi GVHD:Đinh Văn Mậu Khoa kinh t ế - Ngày 20/03/2008, bán 10 chiếc cho Viện y học cổ truyền Quân đội Kế toán tính giá xuất kho theo bảng sau: Bảng 6: NT ghi sổ 10/03 Chứng từ SH PN101 NT 10/03 12/03 PX101 12/03 15/03 PN102 15/03 20/03 PX102 20/03 SỔ CHI TIẾT HÀNG HOÁ THÁNG 03/2008 Mặt nạ thanh quản 2 nòng Prosel số 2 Nhập Diễn giải SL ĐG TT SL Tồn đầu kỳ Nhập hàng của cửa hàng Vật t ư thiết bị y tế TT bằng tiền mặt Bán hàng cho Bệnh viện Đa khoa Đông Anh Nhập hàng của công ty Thái Bình Dương Bán hàng cho Viện y học Cổ truyền Quân đội 1,600,000 ĐVT:VNĐ Xuất ĐG Tồn TT 32,000,000 SL ĐG 5 1,550,000 7,750,000 25 1,590,000 39,750,000 23 1,590,000 36,570,000 48 1,550,714 74,434,272 38 1,550,714 58,927,132 20 02 25 1,535,000 1,590,000 23,850,000 38,375,000 10 1,550,714 15,507,140 ……………. Ngày mở sổ: Người ghi sổ Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) SV:Nguy ễn Huy Long TT Chuyên đề tốt nghiệp 63 Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa kinh tế GVHD:Đinh Văn Mậu Giá vốn hàng bán ra bao gồm trị giá mua của hàng bán cộng với chi phí thu mua phân bổ cho hàng bán ra. Ở Công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Và Thiết Bị Y Tế T&C, hàng mua vào gồm hàng trong nước và hàng nhập khẩu nước ngoài. *Đối với những lô hàng nhập trong nước: Giá vốn là giá ghi trên hoá đơn cộng với chi phí thu mua được phân bổ cho các mặt hàng trong lô hàng. Trích tài liệu tháng 02/2008 Ngày 05/02/2008 công ty nhập một lô hoá chất y tế từ Công ty CP Nam Anh.Trong đó: (1) Cleanac 12 can, đơn giá 2.215.000đ/can (2) Isotonac3 15thùng, đơn giá 1.525.000đ/thùng (3) Hemolynac 10 can, đơn giá 1.245.000đ/can Thuế GTGT 5%. Chi phí thuế vận chuyển thanh toán bằng tiền mặt:500.000đ Kế toán tiến hành phân bổ chi phí như sau: Chi phí Tổng chi phí phân bổ cho phân bổ = hàng mua cho từng Tổng tiêu thức cần phân loại bổ cho hàng hàng mua Tổng chi phí phân bổ:500.000đ mua Tiêu thức x dùng để phân bổ cho từng loại hàng mua Tổng tiêu thức cần phân bổ: =(12x2.215.000)+(15x1.525.000)+(10x1.245.000) =26.580.000 +22.875.000 + 12.450.000 = 61.905.000đ - Chi phí vận chuyển phân bổ cho mặt hàng Cleanac: 500.000 x 26.580.0 = 214.684đ 61.905.00 00 - Chi 0 phí vận chuyển phân bổ cho 1 can Cleanac là: 214.684 = 17.890đ 12 - Chi phí vận chuyển phân bổ cho mặt hàng Isotonac 3: SV:Nguyễn Huy Long Chuyên đề tốt nghiệp Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa 64 kinh tế 500.000 x 22.875.0 = 184.759 61.905.00 00 - Chi phí0vận chuyển phân bổ cho 1 thùng Isotonac 3: 184.7 59 15 = 12.317 đ - Chi phí vận chuyển phân bổ cho mặt hàng Hemolynac: 500.000 x 12.450.0 = 100.557đ 61.905.00 00 0 - Chi phí vận chuyển phân bổ cho 1 can Hemolynac 100.557 = 10.056đ 10 *Đối với những lô hàng nhập từ nước ngoài Với những lô hàng nhập khẩu từ nước ngoài, công ty tính theo giá CIF, tức là giá đã bao gồm cước vận tải quốc tế theo tờ khai hải quan. Các chi phí khác liên quan đến lô hàng như: lệ phí hải quan, phí lưu kho, lưu bãi… kế toán tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp. Trích sổ chi tiết giá vốn hàng bán tháng 03/2008 như sau: Nguyễn Huy Long Chuyên đề tốt nghiệp Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa 65 kinh tế Bảng 07: x 22.875.0 184.759 = QĐ Công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Và Thiết Bị Y Ban hành theo 00 48/2006/QĐ Tế T&C P1310, CT4 A2 Bắc Linh Đàm, Đ ại Kim, Hoàng BTC ngày 14/09/2006 mai, HN của BTC SỔ CHI TIẾT GIÁ VỐN HÀNG BÁN Tháng 03/2008 Tài khoản:632 ĐVT:đồng Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Ngày Số hiệu tháng 05/03 PX303 05/03 12/03 PX304 12/03 15/03 PX305 15/03 18/03 PX306 18/03 20/03 PX307 20/03 28/03 PN314 28/03 TK đối ứng Diễn giải Số dư đầu tháng ………………… Giá vốn xuất cho BV huyện Thạch Thất Giá vốn xuất cho BV ĐK Đông Anh Giá vốn xuất cho TT y tế Hàng Không Giá vốn xuất cho ĐK Hợp Lực Giá vốn xuất cho BV ĐK Đức Giang …………………. Nhập lại hàng trả lại của BV ĐK Hợp Lực …………………. Cộng số phát sinh Số dư cuối tháng Số phát sinh Nợ 156 42,254,625 156 24,000,000 156 14,528,000 156 25,324,520 156 54,251,286 156 Có 1,467,500 352,879,508 352,879,508 Ngày mở sổ: / / Sổ này có trang, đánh số từ trang số 01 đến trang NGƯỜI GHI SỔ KẾ TOÁN TRƯỞNG (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Nguyễn Huy Long Chuyên đề tốt nghiệp Ngày.... tháng. năm.... GIÁM ĐỐC (Ký, họ tên, đón dấu) Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Nguyễn Huy Long Khoa 66 kinh tế Chuyên đề tốt nghiệp Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa 67 kinh tế 2.2.5.2 Kế toán doanh thu bán hàng Kế toán doanh thu bán hàng hoá ở công ty TNHH thương mại dịch vụ vàthiết bị y tế T&C sử dụng tài khoản 5111- doanh thu bán hàng hoá. *Tài khoản 511: Doanh thu bán hàng. Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp, thuế doanh nghiệp, các khoản giảm trừ doanh thu và xác định doanh thu thuần thực hiện được trong một kì hoạt động sản xuất kinh doanh. Doanh thu bán hàng là giá trị sản phẩm hàng hoá dịch vụ mà doanh nghiệp đã bán, đã cung cấp cho khách hàng theo giá cả đã thoả thuận. Giá cả này được ghi trên hoá đơn bán hàng hay các chứng từ có liên quan. Doanh thu bán hàng thuần là doanh thu bán hàng mà doanh nghiệp đã thực hiện trong một kì hạch toán trừ đi các khoản giảm trừ doanh thu như chiết khấu bán hàng, hàng bán bị trả lại. - Tài khoản 511 cuối kì không có số dư. Căn cứ để xác định doanh thu là các hoá đơn bán hàng. Công ty chỉ sử dụng một loại hoá đơn duy nhất là hoá đơn giá trị gia tăng (GTGT) theo mẫu số 01 – 3LL. Hoá đơn GTGT do phòng kế toán lập thành 3 liên : Liên 1 : Lưu. Liên 2 : Giao cho khách hàng. Liên 3 : Dùng cho kế toán thanh toán Trên hoá đơn ghi đầy đủ mã số thuế, tên kkhách hàng, địa chỉ khách hàng, hình thức thanh toán tiền mặt hay chuyển khoản và đầy đủ chữ ký. 2.2.5.3 Kế toán phải thu khách hàng Để theo dõi các khoản phải thu khách hàng kế toán sử dụng Sổ cái TK131 Để theo dõi tình hình thanh toán của khách hàng kế toán dùng sổ chi tiết TT với người mua, sổ này theo dõi riêng cho từng đối tượng khách hàng. Nguyễn Huy Long Chuyên đề tốt nghiệp Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi GVHD:Đinh Văn Mậu 68 Khoa kinh t ế Bảng 08: Công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Và Thiết Bị Y Ban hành theo QĐ Tế T&C 48/2006/QĐ P1310, CT4 A2 Bắc Linh Đàm, Đ ại Kim, Hoàng BTC ngày 14/09/2006 mai, HN của BTC TRÍCH SỔ CHI TIẾT THANH TOÁN VỚI NGƯỜI MUA Ngày 01/03/2008 Tài khoản:131 Đối tượng:BV ĐK Đông Anh Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Ngày Số hiệu tháng Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh Nợ Số dư Có Số dư đầu kỳ 12/03 22921 12/03 12/03 22921 12/03 16/03 uỷ nhiệm chi 16/03 25/03 22945 25/03 25/03 22945 25/03 ………………… Doanh thu bán hàng mặt nạ thanh quản Thuế GTGT đầu ra Bệnh viện thanh toán công nợ năm 2007 Doanh thu bán hàng hoá chất xét nghiệm Thuế GTGT đầu ra ……………… Cộng số phát sinh Nợ Có 20.000.00 0 511 3331 26.500.000 46.500.00 0 47.825.00 0 1.325.000 112 20.000.000 511 42.000.000 3331 2.100.000 27.825.00 0 69.825.00 0 71.925.00 0 861,525,545 852,192,545 SV:Nguy ễn Huy Long Chuyên đề tốt nghiệp Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa69 kinh tế Số dư cuối tháng NGƯỜI GHI SỔ KẾ TOÁN TRƯỞNG (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Nguyễn Huy Long Chuyên đề tốt nghiệp 29,333,00 0 GIÁM ĐỐC (Ký, họ tên, đóng dấu) Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa kinh tế GVHD:Đinh Văn Mậu 70 Nhìn vào cột số dư nợ có thể biết được số tiền khách hàng nợ ở bất cứ thời điểm nào. Sổ này theo dõi cho cả năm. Cuối năm kế toán tập hợp công nợ của tất cả các khách hàng trên các sổ chi tiết để lập sổ tổng hợp theo dõi công nợ với khách hàng. Trích sổ tổng hợp theo dõi công nợ với khách hàng tháng 03 năm 2008: SV:Nguyễn Huy Long Chuyên đề tốt nghiệp Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi GVHD:Đinh Văn Mậu 71 Khoa kinh t ế Bảng 09 : Công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Và Thiết Bị Y Ban hành theo QĐ Tế T&C 48/2006/QĐ P1310, CT4 A2 Bắc Linh Đàm, Đ ại Kim, Hoàng BTC ngày 14/09/2006 mai, HN của BTC SỔ TỔNG HỢP THEO DÕI CÔNG NỢ VỚI KHÁCH HÀNG Ngày 01/03/2008 ĐVT:Đồng Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Ngày Số hiệu tháng …… 12/03 22921 12/03 12/03 12/03 22921 12/03 uỷ nhiệm chi 14/03 15/03 22922 15/03 15/03 22922 15/03 SV:Nguy ễn Huy Long Diễn giải Số dư đầu kỳ …………… Doanh thu bán hàng mặt nạ thanh quản cho BV ĐK Đông Anh Thuế GTGT đầu ra Bệnh viện Đông Anh thanh toán công nợ năm 2007 Doanh thu hàng bán cho Trung tâm y tế Hàng không Thuế GTGT đầu ra ……………… Cộng số phát sinh TK đối ứng Số phát sinh Nợ Số dư Có Nợ Có 85.854.000 511 3331 26.500.000 1.325.000 112 20.000.000 5111 16.380.000 3331 819.000 2,658,694,0 00 2,629,361,0 00 Chuyên đề tốt nghiệp Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa72 kinh tế Số dư cuối tháng 115,187,00 0 Ngày mở sổ: / / Sổ này có trang, đánh số từ trang số 01 đến trang NGỜI GHI SỔ KẾ TOÁN TRỞNG (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Nguyễn Huy Long Chuyên đề tốt nghiệp Ngày.... tháng.... năm.... GIÁM ĐỐC (Ký, họ tên, đóng dấu) Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa kinh tế GVHD:Đinh Văn Mậu 73 2.2.5.4 Kế toán các khoản giảm trừ Để nâng cao hiệu quả kinh doanh và tăng lượng hàng tiêu thụ, công ty có những chính sách để khuyến khích khách hàng mua hàng với số lượng lớn. Đồng thời để đảm bảo uy tín, công ty cũng có chính sách giảm giá hàng bán và cho khách hàng trả lại những mặt hàng kém phẩm chất, sai quy cách... Chiết khấu thương mại được hưởng: Công ty áp dụng trong trường hợp khách hàng mua hàng thường xuyên hoặc mua hàng với số lượng lớn. Chính sách này được áp dụng với từng mặt hàng...Cuối kỳ, kế toán kết chuyển số tiền chiết khấu thương mại đã chấp thuận cho người mua sang tài khoản doanh thu bán hàng để xác định doanh thu thuần. TK sử dụng: 521 Trích tài liệu tháng 03/2008 tại công ty: Ngày 20/03 Chiết khấu 2% Bệnh viện Đa khoa Đức Giang(hóa đơn 22924 ngày 20/03) do khách hàng mua với số lượng lớn. SV:Nguyễn Huy Long Chuyên đề tốt nghiệp Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa 74 kinh tế Bảng 10: Công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Và Thiết Bị Y Tế T&C P1310, CT4 A2 Bắc Linh Đàm, Đ ại Kim, Hoàng mai, HN Ban hành theo QĐ 48/2006/QĐ BTC ngày 14/09/2006 của BTC SỔ CHI TIẾT TK 521 Ngày 01/03/2008 Tên TK: Chiết khấu thương mại Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Ngày Số hiệu tháng Diễn giải ……………….. Chiết khấu thương 20/03 20/03 mại 2% cho BV ĐK Đức Giang …………………… Kết chuyển chiết khấu thương mại về 31/03 31/03 doanh thu BH&CCDV Cộng số phát sinh Số dư cuối tháng Sổ này có …trang, từ trang 01 đến trang… TK đối ứng 131 Số phát sinh Nợ 1,120,000 511 1.935.000 1,935,000 Ngày mở sổ: Người ghi sổ Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Nguyễn Huy Long Chuyên đề tốt nghiệp Có 1,935,000 Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa 75 kinh tế Hàng bán bị trả lại: Công ty áp dụng trong trường hợp khách hàng yêu cầu trả lại hàng do các nguyên nhân như vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị mất, kém phẩm chất, không đúng chủng loại, quy cách đã yêu cầu. Công ty còn cho khách hàng trả lại hàng đã mua trong trường hợp sử dụng không hết. Đây là một chính sách linh hoạt, phù hợp với đặc điểm mặt hàng kinh doanh của công ty. Trong trường hợp này công ty làm thủ tục nhập lại hàng. Thủ tục nhập lại hàng diễn ra như sau: đầu tiên, khách hàng lập Biên bản trả lại hàng. Sau khi kiểm tra tính hợp lệ của biên bản, lập phiếu nhập kho cho số hàng đó và thanh toán cho khách hàng theo thỏa thuận giữa hai bên. Kế toán phản ánh bút toán ghi giảm giá vốn hàng bán. Cuối kỳ, tổng giá trị hàng bán bị trả lại được kết chuyển sang tài khoản doanh thu bán hàng. Trích tài liệu tháng 03/2008 tại công ty như sau: Ngày 28/03 Bệnh viện Hợp Lực trả lại một số lượng hàng hóa do sử dụng không hết, thủ kho tiến hành nhập lại số hàng trả lại, phiếu nhập như sau: Nguyễn Huy Long Chuyên đề tốt nghiệp Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa 76 kinh tế Bảng 11: Công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Và Thiết Bị Y Tế T&C P1310, CT4 A2 Bắc Linh Đàm, Đ ại Kim, Hoàng mai, HN Ban hành theo QĐ 48/2006/QĐ BTC ngày 14/09/2006 của BTC Số 314 PHIẾU NHẬP KHO Ngày 28 tháng 03 năm 2008 Họ tên người giao hàng: Lê Minh Mai Lý do nhập: Nhận lại hàng trả lại của Bệnh viện Đa khoa Hợp Lực Nhập tại kho công ty TT 01 02 Tên hàng Số lượng Theo Thực BB nhập Mã số Đơn vị T01 Test 35 T02 Test Test HBsAg Test HIV Cộng Đơn giá Thành tiền 35 27,500 962,500 20 20 25,250 505,000 70 70 1,467,500 (Bằng chữ:Một triệu bốn trăm sáu mươi bảy nghìn năm trăm đồng) Người lập phiếu (Ký, họ tên) Nguyễn Huy Long Người giao hàng (Ký, họ tên) Trưởng bộ phận (Ký, họ tên) Chuyên đề tốt nghiệp Giám đốc (Ký, họ tên) Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa 77 kinh tế Bảng 12: Công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Và Thiết Bị Y Tế T&C P1310, CT4 A2 Bắc Linh Đàm, Đ ại Kim, Hoàng mai, HN Mẫu 03S-DN Ban hành theo QĐ 48/2006/QĐ BTC ngày 14/09/2006 của BTC SỔ CHI TIẾT TK 5212 Tên TK: Hàng bán bị trả lại Tháng 03/2008 Ngày tháng Chứng từ Số Ngày hiệu tháng 28/03 28/03 31/03 31/03 Diễn giải …………………… Nhập lại hàng của BV ĐK Hợp Lực …………………….. Kết chuyển về doanh thu BH&CCDV Cộng số phát sinh trong tháng Số dư cuối tháng TK đối ứng Nợ Số tiền 131 1.467.500 511 3,624,500 3,624,500 Sổ này có …trang, từ trang 01 đến trang… Ngày mở sổ: Người lập phiếu (Ký, họ tên) Nguyễn Huy Long Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Chuyên đề tốt nghiệp Có Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa 78 kinh tế Giảm giá hàng bán: là khoản tiền được chấp nhận một cách đặc biệt trên giá đã thỏa thuận vì lý do hàng bán kém phẩm chất hay không đúng quy cách...nhưng chưa đến mức khách hàng phải trả lại hàng. Phương thức giảm giá có thể là công ty trả lại bằng tiền mặt nếu khách hàng đã thanh toán đầy đủ số tiền hàng, hoặc có thể thanh toán bù trừ cho khách hàng nếu khách hàng chưa thanh toán hết hàng cho công ty. Cuối kỳ, kế toán kết chuyển số giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho khách hàng sang tài khoản doanh thu bán hàng để xác định doanh thu thuần. Việc hạch toán và ghi sổ được thực hiện giống như nghiệp vụ hàng bán bị trả lại. Công ty không phát sinh nghiệp vụ này. 2.2.5.5 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí quản lý doanh nghiệp ở công ty bao gồm các chi phí lương, chi phí điện nước, điện thoại, văn phòng phẩm… Bảng 13: Mẫu EVN-2 HOÁ ĐƠN TIỀN ĐIỆN GTGT (Liên 2:Giao khách hàng) Công ty điện lực TP HN Websibe:www.hanoipc.evn.com.vn Kỳ:Từ ngày 10/02/2008 đến ngày 10/03/2008 Điện lực:Hoàng Mai Ký hiệu:AA/2008T Địa chỉ:CC2 Bắc Linh Đàm,Đại Kim, Hoàng Mai,HN Số:0439100 Điện thoại:2222000MST:0100101114-1 Số hộ:1.0 Tên khách hàng:Ngô Xuân Thương Địa chỉ khách hàng:P1310 CT4 A2 Bắc Linh Đàm, Đại Kim, Hoàng Mai,HN Số sổ GCS:PD1350202 Phiên GCS Số công tơ:03452451 Chỉ số mới Chỉ số cũ Hệ số 10900 10685 1. Trong đó Ngày 12 tháng 03 năm 2008 TUQ.Giám đốc Số viêt bằng chữ: Nguyễn Huy Long ĐN tiêu thụ 615 200 150 150 115 Đơn giá Thành tiền 550 1110 1470 1600 Cộng 615 Thuế suất GTGT:10%Thuế GTGT Tổng cộng tiền thanh toán Bảy trăm bốn mươi chín nghìn một trăm đồng Chuyên đề tốt nghiệp 110.000 166.500 220.500 184.000 681.000 68.100 749.100 Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa 79 kinh tế Bảng 14: Công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Và Thiết Bị Y Tế T&C P1310, CT4 A2 Bắc Linh Đàm, Đ ại Kim, Hoàng mai, HN Ban hành theo QĐ 48/2006/QĐ BTC ngày 14/09/2006 của BTC TRÍCH BẢNG THANH TOÁN LƯƠNG CÔNG NHÂN VIÊN Tháng 03/2008 ĐVT:VNĐ STT 1 2 3 4 5 Họ và tên Ngô Xuân Thương Ngô Xuân Tuyến Lê Minh Phương Lê Thanh Hà Nguyễn Thị Việt Hoa ………… Tổng cộng Chức vụ Mức lương chính Thực lĩnh Giám đốc 5.000.000 5.000.000 4.000.000 4.000.000 4.000.000 4.000.000 3.000.000 3.000.000 2.000.000 2.000.000 Phó giám đốc Phó giám đốc Kế toán trưởng Kế toán ký nhận Ghi chú 38.000.000 38.000.000 (Bằng chữ:Ba mươi tám triệu đồng chẵn) Hà Nội ngày 31 tháng 03 năm 2008 Sổ này có …trang, từ trang 01 đến trang… Ngày mở sổ: Người ghi sổ Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Cuối tháng kế toán tập hợp các hóa đơn dịch vụ và bảng thanh toán lương nhân viên văn phòng để làm căn cứ kế toán ghi sổ chi tiết tài khoản 642 như sau: Nguyễn Huy Long Chuyên đề tốt nghiệp Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa 80 kinh tế Bảng 15: Công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Và Thiết Bị Y Tế T&C P1310, CT4 A2 Bắc Linh Đàm, Đ ại Kim, Hoàng mai, HN Ban hành theo QĐ 48/2006/QĐ BTC ngày 14/09/2006 của BTC TRÍCH SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Tháng 03/2008 Tài khoản 642: Chi phí quản lý kinh doanh Chứng từ Ngày tháng Số Ngày tháng 10/03 439100 10/03 19/03 413258 19/03 19/03 413259 19/03 27/03 25369 27/03 29/03 31/03 29/03 PC 327 31/03 Diễn giải Thanh toán tiền điện tháng 02/2008 cho cty Điện lực TPHN Thanh toán tiền cước ĐT Thanh toán tiền cước ĐT ………… Thanh toán tiền taxi Phí bảo lãnh dự thầu Thanh toán lương công nhân viên tháng 03/2008 Cộng số P/S Kết chuyển Tài khoản đối ứng Phát sinh Nợ 111 681.000 111 209.749 111 690.000 111 200.000 112 409.323 334 38.000.000 57.655.000 911 57.655.000 Sổ này có …trang, từ trang 01 đến trang… Ngày mở sổ: Người ghi sổ Kế toán trư ởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Nguyễn Huy Long Chuyên đề tốt nghiệp Có Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa 81 kinh tế Kế toán kết quả kinh doanh Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp sau một thời kỳ nhất định biểu hiện bằng số tiền lãi lỗ. Cuối kỳ sau khi hạch toán doanh thu, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, thuế và các khoản có liên quan, kế toán tiến hành xác định kết quả kinh doanh của đơn vị. Kế toán sử dụng TK 911. Việc xác định chính xác kết quả của hoạt động sản xuất kinh doanh là cơ sở để công ty xác định đúng đắn về hoạt động sản xuất kinh doanh của mình. Cuối kỳ, kế toán kết chuyển các chi phí bao gồm: chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí hoạt động tài chính, chi phí khác vào bên Nợ TK 911. Đồng thời kết chuyển các khoản doanh thu bao gồm: doanh thu bán hàng, doanh thu hoạt động tài chính, doanh thu khác vào bên có của TK 911 để công ty xác định kết quả kinh doanh. Nguyễn Huy Long Chuyên đề tốt nghiệp Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa 82 kinh tế Lợi nhuận chưa phân phối Tổng LN kế toán trước thuế Trong đó: LN thuầ n từ = hoạt động KD = = LN gộp về BH + và cung cấp DV LN thuần từ hoạt động KD DT hoạt động KD CP hoạt động TC Lợi nhuận khác + = - Chi phí quản lý KD LN gộp về BH và cung cấp DV= DT – các khoản giảm trừ Lợi nhuận khác = Thu nhập khác – Chi phí khác Công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Và Thiết Bị Y Tế T&C áp dụng hình thức ghi sổ kế toán là Nhật ký chung do đó một sổ kế toán không thể thiếu là “Nhật ký chung”. Nhật ký chung được kế toán công ty sử dụng để ghi chép lại toàn bộ các nghiệp vụ phát sinh trong năm. Cuối mỗi trang sổ kế toán cộng dồn số phát sinh trong trang đó và chuyển sang trang sau. Trích Nhật ký chung năm tháng 03/2008 tại công ty như sau: Nguyễn Huy Long Chuyên đề tốt nghiệp 83 Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi GVHD:Đinh Văn Mậu Khoa kinh t ế Bảng 16: Công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Và Thiết Bị Y Tế T&C P1310, CT4 A2 Bắc Linh Đàm, Đ ại Kim, Hoàng mai, HN Ban hành theo QĐ 48/2006/QĐ BTC ngày 14/09/2006 của BTC NHẬT KÝ CHUNG Tháng 03/2008 ĐVT:VNĐ Ngày tháng Số CTừ SH NT Diễn Giải Số hiệu Trang trước chuyển sang Số phát sinh Nợ 10,645,831,350 Có ……………………………… 05/03 22920 05/03 Phải thu của BV Huyện Thạch Thất 131 05/03 22920 05/03 Doanh thu hàng bán cho BV huyện Thạch Thất 5111 05/03 22920 05/03 3331 05/03 PXK303 05/03 Thuế GTGT đầu ra Giá vốn hàng bán cho BV huyện Thạch Thất 05/0 PXK303 Giá trị hàng xuất cho BV huyện Thạch Thất 156 10/03 PT302 10/03 Ghi tăng quỹ tiền mặt 111 10/03 BN 10/03 Ghi giảm tiền gửi ngân hàng 112 SV:Nguy ễn Huy Long 05/03 632 47.250.000 45.000.000 2.250.000 42,254,625 42.000.000 20.000.000 20.000.000 Chuyên đề tốt nghiệp Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa84 kinh tế 10/03 439100 10/03 Thanh toán tiền điện 642 681.000 10/03 439100 10/03 Thuế GTGT đầu vào 133 68.100 10/03 PC 312 10/03 Thanh toán tiền điện 111 12/03 22921 12/03 Phải thu của BV ĐK Đông Anh 131 12/03 22921 12/03 Doanh thu hàng bán cho BV ĐK Đông Anh 511 12/03 22921 12/03 Thuế GTGT đầu ra 3331 15/03 22922 15/03 Phải thu của TT Y Tế Hàng Không 131 15/03 22922 15/03 Doanh thu bán hàng cho TT Y Tế Hàng Không 511 15/03 22922 15/03 Thuế GTGT đầu ra 3331 17/03 BC 17/03 Bệnh viện huyện Thạch Thất thanh toán công nợ 112 17/03 BC 17/03 Bệnh viện huyện Thạch Thất thanh toán công nợ 131 19/03 413258 19/03 Thanh toán tiền cước ĐT 642 209.749 19/03 413258 19/03 Thuế GTGT đầu vào 133 20.975 19/03 PC 313 19/03 Thanh toán tiền cước ĐT 111 Nguyễn Huy Long Chuyên đề tốt nghiệp 749.100 27.825.000 26.500.000 1.325.000 16.380.000 15.600.000 780.000 47.250.000 47.250.000 230.724 Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa85 kinh tế 19/03 413259 19/03 Thanh toán tiền cước ĐT 642 690.000 19/03 413259 19/03 Thuế GTGT đầu vào 133 69.000 19/03 PC 314 19/03 Thanh toán tiền cước ĐT 111 759.000 …………………….. 25/03 22927 25/03 Phải thu của BV huyện Phú Xuyên 131 25/03 22927 25/03 Doanh thu bán hàng cho BV huyện Phú Xuyên 511 25/03 22927 25/03 Thuế GTGT đầu ra 3331 25/03 5419 25/03 Thanh toán tiền hàng cho Cty Điện Tử Pico 156 25/03 5419 25/03 Thuế GTGT đầu vào 133 25/03 PC 325 25/03 Thanh toán tiền hàng cho Cty Điện Tử Pico 111 25/03 25/03 Lãi TGNH 112 25/03 25/03 Lãi TGNH 515 Nguyễn Huy Long Chuyên đề tốt nghiệp 7.140.000 6.800.000 340.000 9.419.048 470.952 9.890.000 21.380 21.380 Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa86 kinh tế 26/03 PT 317 26/03 Rút TGNH về nhập quỹ 111 26/03 BN 26/03 Rút TGNH về nhập quỹ 112 27/03 25369 27/03 Thanh toán tiền taxi 642 27/03 25369 27/03 Thanh toán tiền taxi 111 28/03 PC 326 28/03 Chi tạm ứng cho Anh Hoạt Phòng Kinh doanh đi công tác Miền Nam 141 28/03 PC 326 28/03 Chi tạm ứng cho Anh Hoạt Phòng Kinh doanh đi công tác Miền Nam 111 29/03 Lệnh chi 29/03 Bảo lãnh dự thầu ( BV Chợ Rẫy) 144 29/03 GBN 29/03 Bảo lãnh dự thầu ( BV Chợ Rẫy) 112 29/03 29/03 Phí bảo lãnh dự thầu 642 29/03 29/03 Phí bảo lãnh dự thầu 112 31/03 22928 31/03 31/03 22928 31/03 Nguyễn Huy Long Phải thu của Cty CP XNK y tế VN Doanh thu hàng bán cho Cty CP XNK y tế VN Chuyên đề tốt nghiệp 131 511 9.000.000 9.000.000 200.000 200.000 5.000.000 5.000.000 31.000.000 31.000.000 409.323 409.323 33.029.391 31.456.563 Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi Khoa87 kinh tế 31/03 22928 31/03 Thuế GTGT đầu ra 3331 31/03 PT 318 31/03 Anh Hoạt hoàn tạm ứng 111 31/03 PT 318 31/03 Anh Hoạt hoàn tạm ứng 141 31/03 PC 327 31/03 Thanh toán tiền lương cho CBCNV 334 31/03 PC 327 31/03 Thanh toán tiền lương cho CBCNV 111 Cộng số phát sinh 1.572.828 628.300 628.300 38.000.000 38.000.000 2.728.602.000 2.728.602.000 Sổ này có …trang, từ trang 01 đến trang… Ngày mở sổ: Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên) Sau đó, kế toán căn cứ vào Nhật ký chung cùng các bảng tổng hợp chi tiết để ghi sổ cái các tài khoản. Đầu tiên là sổ cái TK 511: Kế toán căn cứ vào Nhật ký chung Nguyễn Huy Long Chuyên đề tốt nghiệp Trường Trung Cấp Tây Bắc Củ Chi GVHD:Đinh Văn Mậu 88 Khoa kinh t ế Bảng 17: Công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Và Thiết Bị Y Ban hành theo QĐ Tế T&C 48/2006/QĐ P1310, CT4 A2 Bắc Linh Đàm, Đ ại Kim, Hoàng mai, BTC ngày 14/09/2006 HN của BTC SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tháng 03/2008 Tài khoản: 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Số Ngày tháng 31/03 22920 05/03 31/03 22921 12/03 31/03 22922 15/03 31/03 20/03 ...