Bài tiểu luận: Kiểm toán tài sản cố định và chi phí khấu hao

docx
Số trang Bài tiểu luận: Kiểm toán tài sản cố định và chi phí khấu hao 47 Cỡ tệp Bài tiểu luận: Kiểm toán tài sản cố định và chi phí khấu hao 647 KB Lượt tải Bài tiểu luận: Kiểm toán tài sản cố định và chi phí khấu hao 6 Lượt đọc Bài tiểu luận: Kiểm toán tài sản cố định và chi phí khấu hao 64
Đánh giá Bài tiểu luận: Kiểm toán tài sản cố định và chi phí khấu hao
4.6 ( 18 lượt)
Nhấn vào bên dưới để tải tài liệu
Để tải xuống xem đầy đủ hãy nhấn vào bên trên
Chủ đề liên quan

Nội dung

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH DOANH VÀ CÔNG NGHỆ HÀ NỘI KHOA KẾ TOÁN ------ TIỂU LUẬN MÔN: KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Nhóm: Giáo viên hướng dẫn : Lớp : - Hà Nội, 11/2015 - Khoa kế toán Trường Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ Hà Nội MỤC LỤC Y PHẦN MỞ ĐẦU........................................................................................................................................2 NỘI DUNG................................................................................................................................................4 PHẦN A: CƠ SỞ LÝ LUẬN TSCĐ VÀ KIỂM TOÁN TSCĐ...............................................................4 I.Tài sản cố định và những vấn đề ảnh hưởng đến kiểm toán tài sản cố định..................................4 1. Khái niệm và đặc điểm của TSCĐ...................................................................................................4 2. Khái niệm, đặc điểm của KSNB của TSCĐ.....................................................................................5 II. Quy trình kiểm toán TSCĐ của công ty kiểm toán Á Châu..........................................................6 1. Quy trình kiểm toán TSCĐ tại công ty kiểm toán Á Châu...............................................................6 2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán.......................................................................................................10 PHẦN B: QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TSCĐ.......................................................................................18 CỦA CÔNG TY KIỂM TOÁN Á CHÂU TẠI CÔNG TY ABC..........................................................18 I. Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán.........................................................................................................18 1. Tiếp cận khách hàng và tìm hiểu khách hàng................................................................................18 2. Căn cứ để kiểm toán......................................................................................................................18 II. Kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính....................................................19 1. Mục tiêu của kiểm toán chu kỳ TSCĐ trong kiểm toán báo cáo tài chính.....................................19 2. Khảo sát hệ thống KSNB:..............................................................................................................22 3. Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát.....................................................................................................24 4. Giai đoạn thực hiện kiểm toán.......................................................................................................25 5. Thử nghiệm kiểm soát.................................................................................................................25 6. Thử nghiệm cơ bản........................................................................................................................26 PHỤ LỤC.................................................................................................................................................39 KẾT LUẬN..............................................................................................................................................42 CAM KẾT................................................................................................................................................43 TÀI LIỆU THAM KHẢO.......................................................................................................................44 Nhóm nhà có 5 nàng tiên và 1 thằng điên 2 Khoa kế toán Trường Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ Hà Nội PHẦN MỞ ĐẦU Cùng với sự chuyển biến nền kinh tế của từng quốc gia trong khu vực trên thế giới, Việt Nam đang khẳng định vị thế của mình trên thương trường quốc tế . Hòa mình vào nền kinh tế khu vực và nền kinh tế thế giới thì Việt Nam có những thời cơ mới và những thử thách mới. Những thách thức mới mà VN phải đối đầu trong đó phải kể đến đó là sự cạnh tranh quyết liệt của các công ty nước ngoài có xu hướng mở rộng thị trường vào VN, Do đó VN phải nổ lực hết sức mình và các cá nhân trong nên kinh tế cần có một sự đảm bảo cần thiết khi tham gia vào môi trường này. Trước sự đòi hỏi của nền kinh tế thì hoạt động kiếm toán ra đời đã đóng vao trò rất quan trọng đối với nền kinh tế. Các công ty kiểm toán đã kịp thời phổ biến những thông tư chính sách mới của nhà nước đến các đơn vị kinh tế. Đồng thời hoạt động kiểm toán giúp các tổ chức, cá nhân nắm rõ các kiến thức, tăng cường hiểu biết về tài chính, kế toán. BCTC phản ánh kết quả hoạt động KD của đơn vị KT trên mọi khía cạnh của quá trình kinh doanh. BCTC được rất nhiều người sử dụng , và dĩ nhiên người sử dụng cần có được những thông tin đáng tin cậy giúp họ đánh giá về thực trạng tài chính của doan nghiệp để đưa ra các quyết định kinh tế. Trong điêu kiện nền kinh tế ngày càng phát triển đã tạo nên hệ quả là khả năng nhận được các thông tin tài chính kém tin cậy cũng sẽ gia tăng. Do đó yêu cầu về việc đảm bảo tính trung thực hợp lý của thông tin cung cấp ngày càng cao. Hoạt động kiểm toán độc lập đối với BCTC, khi được pháp luật quy định sẽ trở thành một công cụ giúp bảo về sự ổn định của nên kinh tế , đặc biệt là đối với các quốc gia mà thi trường chứng khoán giữ một vai trò quan trọng trong nền kinh tế. Ngoài ra, đối với các đơn vị kinh tế, kiểm toán độc lập còn góp phần tạo nên giá trị gia tăng BCTC của đơn vị, họ còn có thể giúp đơn vị hạn chế khả năng xảy ra các sai phạm về kế toán, tài chính. Vì vậy để đạt được mục đích kiểm toán Nhóm nhà có 5 nàng tiên và 1 thằng điên 3 Khoa kế toán Trường Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ Hà Nội BCTC thì kiểm toán viên cần phải xem xét kiểm tra riêng biệt các khoản mục trên BCTC. Trong quá trình công nghiệp hóa hiện đại hóa đất nước, việc xây dựng và mở rộng nhà xưởng máy óc, thiết bị là cần thiết đối với việc phát triển sản xuất. Bởi trong xu hướng phát triển doanh nghiệp nao có tỷ trọng chi phí cố định trong giá thành sản phẩm cao hơn thì sẽ có tốc độ tăng cường lợi nhuận cao hơn. Điều này cũng đồng nghĩa với tỷ lệ tài sản cố định trong tỏng tài sản tăng lên và chi phí khấu hao không ngừng tăng lên. TSCĐ là khoản mục có giá trị lớn, thường chiếm tỉ trọng đáng kể so với tổng tài sản trên Bảng cân đôi kế toán. Giá trị TSCĐ cũng ngày càng chiếm một phần rất quan trọng trong công việc thể hiện khả ăng sản xuất , kinh doanh của doanh nghiệp. Diều đó thể hiện ở chỗ chỉ có những doanh nghiệp có khả năng sản xuất , kinh doanh tốt, đạt lợi nhuận cao… thì mới có khả năng, mở rộng nhà xưởng, mua sắm máy móc thiết bị cũng như có hệ thống TSCĐ hiện đại, tiên tiến.. Vì vậy việc hạch toán TSCĐ cũng như việc tính chi phí khấu hao cần phải được ghi chép đúng đắn , chính xác, trung thực, hợp lý trở thành một yêu cầu cấp thiết. Kiểm toán TSCĐ và chi phí khấu hao vì thế cũng ngày càng chiếm một vai trò quan trọng trong chương trình kiểm toán. Nhóm nhà có 5 nàng tiên và 1 thằng điên 4 Khoa kế toán Trường Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ Hà Nội NỘI DUNG PHẦN A: CƠ SỞ LÝ LUẬN TSCĐ VÀ KIỂM TOÁN TSCĐ I.Tài sản cố định và những vấn đề ảnh hưởng đến kiểm toán tài sản cố định. 1. Khái niệm và đặc điểm của TSCĐ TSCĐ là những tài sản có giá trị lớp và thời gian sử dụng lâu đai Theo quy định chung, một tài sản được ghi nhận là TSCĐ khi nó thỏa mãn đồng thời các điều kiện sau: + Nguyên giá TSCĐ phải được xác điịnh một cách đáng tin cậy; + Có thời gian sử dụng từ một năm trở lên; + Có giá trị từ 30 triệu đồng trở lên. + Chắc chắn mang lại lợi ích kinh tế trong tương lai. Trong quá trình tham gia vào các hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, TSCĐ vẫn giữ nguyên được hình thái vật chất ban đầu nhưng giá trị của nó bị giảm dần sau mỗi chu kì sản xuất kinh doanh. Quá trình giảm dần giá trị đố được gọi là quá trình hao mòn TSCĐ, giá trị hao mòn được chuyển dịch dần chi phí hoạt động kinh doanh. Giá trị đó được thu hồi khi doanh nghiệp bán sản phẩm đầu ra. TSCĐ là cơ sở vật chất kĩ thuật của đơn vị, phản ánh năng lực hiện có và trình độ ứng dụng tiến bộ khoa học kỹ thuật vào hoạt động của đơn vị. TSCĐ là yếu tố quan trọng tạo khả năng tăng trưởng bền vững, tăng năng suất lao động, giảm chi phí và hạ giá thành sản phẩm dịch vụ. Việc quản lý và sử dụng TSCĐ nếu được thực hiện tốt thì sẽ là nền tảng cơ bản cho doah nghiệp có một hệ thống cơ sở vật chất đảm bảo, tạo khả năng phát triển sản xuất, tạo ra nhiều sản phẩm, hạ giá thành, tăng vòng quay vốn và đổi mới trang thiết bị, đáp ứng yêu cầu ngày càng cao của thị trường. Nhóm nhà có 5 nàng tiên và 1 thằng điên 5 Khoa kế toán Trường Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ Hà Nội 2. Khái niệm, đặc điểm của KSNB của TSCĐ Từ yêu cầu về quản lý TSCĐ, đơn vị cần xây dựng một hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động có hiệu lực nhằm sử dụng TSCĐ đạt hiệu quả nhất. TSCĐ là khoản mục trọng yếu trên bảng cân đối kế toán, liên quan trực tiếp đến kết quả hoạt động kinh doanh qua chi phí khấu hao. Do đó mà việc kiểm soát tốt TSCĐ có vai trò vô cùng quan trọng. Các doanh nghiệp có thể xây dựng các thủ túc kiểm soát với khoản mục TSCĐ như sau: - Áp dụng nguyên tắc bất kiêm nhiệm trong đó: + Tách biệt công việc bảo quản với công việc ghi chép các nghiệp vụ, theo đó người quản lý TSCĐ sẽ không đồng thời là người ghi chép TSCĐ; + Quy định rõ thẩm quyền của từng cấp quản lý đối với việc phê chuẩn các nghiệp vụ kinh tế có liên quan tới TSCĐ như mua mới, điều chuyển, thanh lý TSCĐ. + Cách ly quyền phê chuẩn với việc bảo quản TSCĐ, tránh tình trạng người phê chuẩn cũng đồng thời là người quyết định việc mua bán, thuyên chuyển TSCĐ dẽ dẫn tới rủi ro do lạm quyền tự mua bán, thuyên chuyển TSCĐ. + Xây dựng hệ thống bảo quản TSCĐ như kho bãi, hàng rào bảo vệ, phân định trách nhiệm bảo vệ tài sản, quy định thủ tục chặt chẽ việc đưa TSCĐ ra khỏi doanh nghiệp. - Lập kế hoạch và dự toán về TSCĐ: TSCĐ là loại tài sản có giá trị lớn, mang lại nguồn lợi lâu dài cho doanh nghiệp. Do đó mà các doanh nghiệp thường có dự toán cho ngân sách đầu tư vào TSCĐ. Đây cũng có thể coi là một công cụ hữu hiệu kiểm soát TSCĐ. Nhờ việc lập kế hoạch và dự toán mà doanh nghiệp có thể đối chiếu, rà soát lại tình trạng sử dụng TSCĐ để thấy được sự bất hợp lý nếu có. Đồng thời doanh nghiệp có thể cân đối được các phương án khác nhau trong quyết định đầu tư vào TSCĐ. - Các công cụ kiểm soát khác nhau: Nhóm nhà có 5 nàng tiên và 1 thằng điên 6 Khoa kế toán Trường Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ Hà Nội + Hệ thống sổ chi tiết TSCĐ: Các đơn vị cần phải mởi sổ chi tiết cho từng loại TSCĐ bao gồm sổ chi tiết, thẻ chi tiết, hồ sơ chi tiết gồm đầy đủ các chứng từ có liên quan đến quá trình mua bán, sửa chữa, thanh lý TSCĐ. + Xây dựng các quy định chi tiết về các thủ tục mua sắm, thanh lý, nhượng bán TSCĐ và đầu tư xây dựng cơ bản nhằm đảm bảo việc đầu tư vào TSCĐ đạt hiệu quả cao. + Các quy định về phan biệt giữa các khoản chi được tính vào nguyên giá hay tính vào chi phí của niên đôi kế toán hiện hành và trên cơ sở thực tiễn tại đơn vị. + Các quy định về việc kiểm kê định kỳ bảo vệ vật chất TSCĐ; + Các quy định về khấu hao: thời gian kháu hao phải được ban giám đốc phê chuẩn trên cơ sở khung thời gian trong quyết định 45. II. Quy trình kiểm toán TSCĐ của công ty kiểm toán Á Châu 1. Quy trình kiểm toán TSCĐ tại công ty kiểm toán Á Châu 1.1. Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 1.1.1. Tiếp nhận khách hàng Thông qua thư mời kiểm toán thư mới kiểm tooán công ty sẽ tìm hiểu sơ bộ tình hình kinh doanh, môi trường hoạt động của khách hàng nhằm xác định phạm vi kiểm toán và khối lượng công việc thực hiện như: - Cơ cấu tổ chức, chủ sở hữu. - Mục tiêu kinh doanh, lĩnh vực hoạt động, các sản phẩm chính. - Xem xét sơ bộ hệ thống kế tooán: chính sách chứng từ, chế độ kế toán, việc luân chuyển chứng từ, lưu trữ chứng từ… Căn cứ vào việc khảo sát thì công ty lập thư báo và gửi cho khách hàng mức phí kiểm toán, khi khách hàng đồng ý thì khách hàng và công ty sẽ thực hiên ký hợp đồng kiểm toán. Sau đó công ty sẽ gửi thu hẹn kiểm toán để thông báo thời gian kiểm toán. Đồng thời KTV yêu cầu đơn vị chuẩn bị những tài liệu sau: Nhóm nhà có 5 nàng tiên và 1 thằng điên 7 Khoa kế toán Trường Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ Hà Nội - Sổ cái các sổ kế toán chi tiết liên quan đến TSCĐ, chi phí XDCB dở dang. - Danh sách chi tiết TSCĐ tăng, thanh lý, chuyển nhượng, giảm khác trong năm/kỳ theo từng loại. - Bảng khấu hao TSCĐ trong năm/kỳ. - Bảng kê chi tiết chi phí XDCB, lưu ý chi phí này được tập hợp theo từng loại TSCĐ. - Các chứng từ, hợp đồng liên quan đến TSCĐ và chi phí SDCB dở dang. 1.1.2.Tìm hiểu hệ thống KSNB Việc nghiên cưu hệ thồng KSNB của khách hàng và đánh giá được rủi ro giúp cho KTV thiết kế được những thủ tục kiểm toán thích hợp cho khản mục TSCĐ, đánh giá được khối lượng và độ phức tạp của cuộc kiểm toán từ đó xác định được trọng tâm cuộc kiểm toán. Khi tìm hiểu hệ thống KSNB thì KTV tìm hiểu về: - Môi trường kiểm soat như thông báo và bắt buộc phải tuân thủ tính chính trực và các giá trị đọa đức, các cam kết về năng lực, có sự tham gia của những người quản lý, triết lý của ban giám đốc và các loại hoạt động, cơ cấu tổ chức, phân quyền phê duyệt trách nhiệm, chính sách nguồn lục và thực tiễn. - Xem xét quá trình đánh giá rủi ro của khách hàng như các rủi ro liên quan đến việc lập BCTC bao gồm dự đầy đủ cả đơn vị cá bao gồm các ước tính quan trọng, công bố xem xét giá trị hợp lý. - Các hoạt động kiểm soát thì KTV thu thập sự hiểu biết về kiểm soát cụ thể đối với các loại nghiệp vụ, số dư tài khoản hoặc công bố để ngăn chặn hoặc phát hiện sử chữa các sai sót trọng yếu. - Giám sát các kiểm sót: thu thập và ghi chép hiểu biết về việc làm thế nào đơn vị giám sát kiểm soát nội bộ với BCTC, bao gồm các hoạt động kiểm soát có liên quan đến việc kiểm toán và làm thế nào để sửa chữa được phần thực hiện. Đối với khoản mục TSCĐ thì KTV thường: Nhóm nhà có 5 nàng tiên và 1 thằng điên 8 Khoa kế toán Trường Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ Hà Nội - Phỏng vấn các nhan viên công ty - Tham quan thực tế TSCĐ - KIểm tra chứng từ sổ sách liên quan đến TSCĐ. - Xem xét các thủ tục KSNB đối với TSCĐ Kiểm tra hệ thống đối với các khoản mục TSCĐ thì KTV cũng xem xét tình hình quản lý TSCĐ: tình hình quản lý ở đơn vị khách hàng có vai trò quan trọng quyết định công việc vủa các KTV. Nếu TSCĐ được quản lý, kiểm tra chặt chẽ thì KTV sẽ tiết kiệm được thời gian và phạm vi kiểm toán ngược lại nếu công tác quản lý TSCĐ không được chặt chẽ thì KTV sẽ phải tập trung hơn vào các nhiệm vụ liên quan đến TSCĐ. KTV cũng tiến hành xem xét bảng đăng ký khấu hao TSCĐ (của đơn vị được kiểm toán) với Bộ Tài Chính. 1.1.3. Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm toán * Phương pháp xác lập mức trọng yếu: Chỉ tiêu Lợi nhuận trước thuế Doanh thu Tài sản lưu động, nợ ngắn hạn, tổng tài sản. Tổng tài sản khi tính đến việc thanh lý, phá sản doanh nghiệp Mức trọng yếu 5% - 10% 0,5% - 1% 2% - 4% 0,25% - 0,5% - Phương pháp chung: Đối với việc phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục thì công ty thường sử dụng mức 50% hoặc 75% đối với từng khoản mục nói chung và khoản mục TSCĐ nói riêng. *Đánh giá rủi ro kiểm toán: Công ty cũng đã xây dựng mối quan hệ giữa các loại rủi ro bằng ma trận dưới đây nhằm xác định rủi ro phát hiện chấp nhận được. Đánh giá của Cao Trung bình KTV về rủi ro Thấp Đánh giá của KTV về rủi ro kiểm soát Cao Trung bình Thấp Tối thiểu Thấp Trung bình Thấp Trung bình Cao Trung bình Cao Tối đa Nhóm nhà có 5 nàng tiên và 1 thằng điên 9 Khoa kế toán Trường Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ Hà Nội tiềm tàng KTV phải dựa vào đánh giá mức độ rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát từ đó xác định mức rủi ro phát hiện đối với các khoản mục nói chung và khoản mục TSCĐ nói riêng. Từ đó xác định nội dun, lịch trình và phạm vi các thử nghiệm cơ bản để giảm rủi ro phát hiện và rủi ro kiểm toán xuống thấp đến mức có thể chấp nhận được. Vì mức độ rủi ro phát hiện có lien quan trực tiếp đến việc thực hiện các thử nghiệm cơ bản cuả KTV. Dựa vào việc tìm hiểu hệ thống KSNB của khách hang và việc xác lập mức trọng yếu cho khản mục TSCĐ thì KTV sẽ đánh giá về rủi ro kiểm toán. KTV sẽ dựa vào kinh nghiệm xét đoán nghề nghiệp của mình để đưa ra kết luận chung về tính rủi ro của khoản mục TSCĐ nói riêng và của tất cả các khoản mục trên BCTC nói chung. Nếu KTV đánh giá rằng các thủ tục kiểm soát có lien quan được thiết kế và thực hiện hiệu quả trong thực tế thì KTV sẽ đánh giá rủi ro kiểm soát là thấp hơn mức tối đa. Còn ngược lại, KTV sẽ đánh giá rủi ro kiểm soát ở mức tối đa thì KTV sẽ thực hiện các thử nghiệm căn bản ở mức độ phù hợp mà không thực hiện các thử nghiệm kiểm soát. Sau khi đã thực hiện những đánh giá rủi ro trên thì công thy sẽ sắp xếp thời gian và nhân sự để tham gia kiểm toán, công ty thường chọn ngày kết thúc niên độ kế toán của khách hang hoặc 1 thời điểm được sắp xếp và trao đổi giữa công ty và khách hang, và số lượng KTV thì phụ thuộc tính phức tạp, mức rủi ro được đánh giá để phân công thực hiện. Đối với khoản mục TSCĐ thì chương trình kiểm toán cho khoản mục này được thực hiện theo chương trình mà công ty đã thiết kế. Thông thường đối với khoản mục TSCĐ thì KTV thường kiểm tra 100%. 2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán * Chương trình kiểm toán TSCĐ tại công ty Á Châu đã xây dựng các thủ tục nhằm đáp ứng các mục tiêu cụ thể: - Hiện hữu: TSCĐ có tính hiện hữu trong thực tế tại ngày lấp báo cáo. Nhóm nhà có 5 nàng tiên và 1 thằng điên 10 Khoa kế toán Trường Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ Hà Nội - Quyền sở hữu: toàn bộ TSCĐ tại đơn vị thuộc sở hưu của đơn vị hoặc đơn vị có quyền kiểm soát lâu dài. - Đầy đủ: Các nghiệp vụ và mọi TSCĐ của đơn vị đều được ghi nhận, - Ghi chép chính xác: Các TSCĐ phản ánh trên sổ chi tiết đã được ghi chép đúng, tổng cộng đúng và phù hợp với tài khoản tổng hợp trên sổ cái. - Đánh giá: các TSCĐ được đánh giá phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành. - Trình bày và công bố: Sự trình bài và khai báo TSCĐ gồm cả việc công bố phương pháp tính khấu hao là đầy đủ và phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành. - Đối với chi phí khấu hao là đầy đủ và phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành. - Đối với chi phí khấu hao, mục tiêu kiểm toán chủ yếu là xem xét sự đúng đắn trong việc xác định mức khấu hao và phân bổ cho các đối tượng có lien quan. Điều này phù hợp vào phương pháp khấu hao, cũng như các dữ kiệu làm cơ sở cho việc tính toán và tiêu thức phân bổ chi phí khấu hao. * Lập bảng tổng hợp: 1. Lập biểu tổng hợp TSCĐ và chi phí XDCB dở dang. BH0 2. Lập biểu tổng hợp trình bày sự biến động trong suốt kỳ kiểm toán đối BH1 với mỗi loại TSCĐ hữu hình, TSCĐ thuê tài chính, TSCĐ vô hình và chi BH2 phí XDCB dở dang. BH3 Lưu ý: TSCĐ và chi phí XDCB dở dang điểu chuyển nội bộ cần ghi rõ BH4 trên biểu tổng hợp để bù trừ khi tổng hợp BCTC cho toàn bộ công ty. 3. Đối chiếu số dư đầu năm trên các biểu tổng hợp, sổ cái với số dư cuối năm trước hoặc hồ sơ kiểm toán năm trước 4. Đối chiếu số liệu cuối năm/kỳ trên các biểu tổng hợp với sổ cái, sổ chi tiết. Các khách hàng của công ty thường có quy mô không lớn, bên cạnh đó các khoản mục TSCĐ và khấu hao TSCĐ thường ít biến động lớn hoặc nếu có Nhóm nhà có 5 nàng tiên và 1 thằng điên 11 Khoa kế toán Trường Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ Hà Nội thường nằm trong kế hoạch của doanh nghiệp. Vì vậy việc thực hiện kiểm toán đối với TSCĐ thường tuân thủ chặt chẽ theo chương trình kiểm toán đã lập. 2.1. Thử nghiệm kiểm soát Các thử nghiệm kiểm soát của công ty chủ yếu dựa vào đánh giá mang tính chất cảm tính của KTV về hệ thống KSNB của khách hang. Việc thực hiện các thử nghiệm kiểm soát đôi khi được KTV thực hiện trong các thử nghiệm chi tiết. Nhưng thường thì KTV bỏ qua mà thay vào đó KTV thường đi sâu vào các thử nghiệm chi tiết để thu thập bằng chứng. Các lý do mà KTV thường bỏ qua thử nghiệm kiểm soát: -Do TSCĐ là khoản mục chiếm 1 tỷ trọng lớn và thường phát sinh ít nên để tiết kiệm thời gian và chi phí nên công ty không tiến hành các thử nghiệm kiểm soát mà đi vào thực hiện các thử nghiệm cơ bản. - Phần lớn các khách hàng của công ty là các công ty vừa và nhỏ nên hệ thống KSNB của công ty khách hàng thường yếu kém hoặc không có trong thực tế, Vì vậy việc thực hiện các thử nghiệm kiểm soát ở các công ty này thường khó khan và thường không đại hiệu quả cao bằng việc đi sâu vào thực hiện các thử nghiệm chi tiết. 2.2. Thực nghiệm cơ bản Để đạt được các mục tiêu trong phần hành kiểm toán TSCĐ là hiện hữu, đầy đủ,đánh giá, quyền và nghĩa vụ, trình bày và công bố khi KTV cần thực hiện các thủ tục phân tích và các thử nghiệm theo chương trình đã được thống nhất toàn công ty. 2.2.1. Thủ tục phân tích Việc sử dụng thủ tục phân tích giúp KTV rút ngắn được thời gian kiểm toán, đồng thời cũng tìm ra chỉ dẫn cho việc điều tra sâu hơn khi có những biến động ngoài dự kiến. Tuy nhiên thủ tục phân tích chỉ phát huy hiệu quả khi hệ thống KSNB của khách hàng được đánh giá là hiệu quả. Việc áp dụng thủ tục phân tích cũng phụ thuộc vào kinh nghiệm của KTV. Nhóm nhà có 5 nàng tiên và 1 thằng điên 12 Khoa kế toán Trường Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ Hà Nội Số liệu thu thập ở bảng tổng hợp sẽ giúp KTV đánh giá được tình biến động TSCĐ trong năm về mặt giá trị, sự biến động đầu năm so với cuối năm có phù hợp với kế hoạch của đơn vị kiểm toán hay không. Bên cạnh đó kKTV tiến hành phân tích các tỉ suất có liên quan đến TSCĐ để đánh giá mức độ phù hợp trong việc phản ánh nguyên giá, giá trị khấu hao TSCĐ, KTV tiến hành so sánh với tình năm trước để thấy những biến động bất hợp lý trong cơ cấu tài sản của doanh nghiệp. Các thủ tục phân tích mà công ty thiết lập: - Xem xết sự bất hợp lý và nhất quán với năm trước của TSCĐ .Tìm hiểu và thu thập giải trình các biến động bất thường. - Xem xét tính hợp lý của TSCĐ và chi phí XDCB dở dang trên tổng tài sản. Tìm hiểu và thu thập giải trình các biến động bất thường. - So sánh chi phí khấu hao TSCĐ năm nay / kỳ này với năm/ kỳ trước, với kế hoạch giữa các tháng( quý) trong năm/ kỳ. Tìm hiểu và thu thập giải trình các biến động bất thường. 2.2.2. Thủ tục kiểm tra chi tiết Dựa vào việc đánh giá rủi ro kiểm toán mà KTV dựa trên sự phán đoán của mình để quyết định sử dụng nhiều hay ít các thử nghiệm chi tiết.Sau đây là những thử nghệm chi tiết trong chương trình kiểm toán khoản mục TSCĐ do công ty đặt ra: a/ Thử nghiệm chi tiết 1 : kiểm tra, đối chiếu - Đối chiếu số liệu giữa bảng cân đối số phát sinh, sổ cái, bảng cân đối kế toán. Nếu có chênh lệch làm rõ nguyên nhân. - Trong trường hợp năm trước chưa kiểm toán, thì đối chiếu số dư đầu năm với BCKT do công ty khác kiểm toán, xem hồ sơ kiểm toán năm trước của công ty kiểm toán khác hoặc xem chứng từ gốc để xác nhận số dư. - Thu thập bảng kê chi tiết TSCĐ , các công trình XDCB dở dang và đối chiếu với biên bản kiểm kê TSCĐ có sự chứng kiến của KTV. b/ Thử nghiệm chi tiết 2: TSCĐ tăng - Kiểm tra chứng từ gốc Nhóm nhà có 5 nàng tiên và 1 thằng điên 13 Khoa kế toán Trường Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ Hà Nội + Đối với TSCĐ mua sắm mới: quyết dịnh đầu tư; dự toán, phê duyệt dự toán; hợp đồng kinh tế và bên bản thanh lý hợp đồng; hóa đơn biên bản giao nhận. + Đối với chi phí sửa chữa lớn TSCĐ: kế hoạch sửa chữa; dự toán, phê duyệt dự toán; hợp đông kinh tế, biên bản thanh lý hợp đồng.. - Xem xét công trình hạng mục nào đã phát sinh đã lâu mà chưa hoàn thành hoặc trong kỳ chưa phát sinh chi phí hay không.tìm hiểu nguyên nhân và xem xét các điều chỉnh phù hợp. - Xem xét các chi phí được vốn hóa trong năm co liên quan trực tiếp đến việc đưa TSCĐ vào sử dụng không. - Kiểm tra các chứng từ gốc các TSCĐ tăng trong năm. - Kiểm tra việc hạch toán nguyên giá TSCĐ hữu inh, vô hình được mua dưới hình thức trao đổi xem có phù hợp với VAS03 VAS04 không. - Kiểm tra thuế GTGT thu lại từ cơ quan thuế không được cộng vào nguyên giá TSCĐ, chi phí XDCB dở dang. - Kiểm tra chi phí nâng cấp TSCĐ trong năm để đảm bảo không có chi phí sử chữa , bả trì được vốn hóa. c/ thử nghiệm chi tiết 3: vốn hóa chi phí lãi vay - Xem xet xem chi phí lãi vay trong năm có phù hợp với VAS16 không. - Kiểm tra các khoản chi phí lãi vay được vốn hóa trong năm. d/ thử nghiệm chi tiết 4: chi phí nghiên cứu, phát triển - Kiểm tra xem chi phí trong giai đoạn nghiên cứu có được vốn hóa trong năm. - Kiểm tra xem chi phí phát triển được vốn hóa có phù hợp với các điều kiện của VAS 04 không. e/ Thử nghiệm chi tiết 5: chi phí XDCB dở dang giảm - Kiểm tra hồ sơ liên quan đến việc kết chuyển. - Kểm tra hạch toán giảm chi phí XDCB dở dang trong năm. f/ Thử nghiệm chi tiết 6: TSCĐ giảm Nhóm nhà có 5 nàng tiên và 1 thằng điên 14 Khoa kế toán Trường Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ Hà Nội - Kiểm tra chứng từ gốc liên quan đến TSCĐ giảm trong năm. - Kiểm tra hạch toán giảm TSCĐ do điều chuyển , thamh lý, nhượng bán trong năm. - Kiểm tra tính toán lãi lỗ TSCĐ thanh lý, nhượng bán trong năm. g/ Thử nghiệm chi tiết 7: Khấu hao TSCĐ - Kiểm tra xem thời gian / tỉ lệ khấu hao của TSCĐ có hợp lý không. - Đánh giá xem có bất kỳ sự kiện và hoàn cảnh nào có thể dẫn đến sự thay đổi thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ. - Kiểm tra chọn mẫu việc tính khấu hao các TSCĐ trong năm. - Xem xét để đảm bảo TSCĐ đã được khấu hao hết khong được tính vào khấu hao. - Xem xét để đảm bảo các TSCĐ đều được tính vào khấu hao. Tổng hợp khấu hao của các TSCĐ không sử dụng hoặc sử dụng cho mục đích khác ngoài hoạt đồng SXKD để loại trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN. h) Thử nghiệm chi tiết 8 : Cam kết và cầm cố thế chấp. Trao đổi với những người có trách nhiệm liên quan tới tài sản để tìm hiểu xem đơn vị có cầm cố, thế chấp TSCĐ và có cam kết liên quan đến việc mua sắm TSCĐ hay không. Kiểm tra các hợp đồng thỏa thuận , hóa đơn, đơn đặt hàng,.. liên quan tới các khoản cam kết vốn và thế chấp TSCĐ. Đảm bảo việc thế chấp và các cam kếtđã được công bố phù hợp trên bảng thuyết minh BCTC. Xem xét thu nhập giải trình của ban giám đốc về các vấn đề liên quan đến TSCĐ và các chi phí XDCB dở dang. k) Thử nghiệm chi tiết 9: Xem xét kĩ lưỡng. Đọc lướt qua sổ chi tiết TSCĐ hữu hình , thuê tài chính, vô hình, chi phí XDCB và chi phí sữa chữa lớn TSCĐ để phát hiện các khoản mục bất thường và kiểm tra với chứng từ gốc. Nhóm nhà có 5 nàng tiên và 1 thằng điên 15 Khoa kế toán Trường Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ Hà Nội l) Thử nghiệm chi tiết 10: Trình bày và công bố. Xem xét việc trình bày và công bố TSCĐ hữu hình , thuê tài chính, vô hình, chi phí XDCB dở dang và chi phí sữa chữa lớn TSCĐ trên BCTC có phù hợp với chuẩn mực kế toán áp dụng ở trên không. 2.2.3. Giai đoạn hoàn thành kiểm toán. Trước khi kết thúc công việc kiểm toán thì KTV sẽ bàn giao sổ sách chứng từ, tài liệu mà khách hàng đã cung cấp, sẽ trao đổi với nhau những vấn đề còn vướng mắc. Sau khi hoàn tất chương trình kiểm toán, nhóm trưởng sẽ soát xét lại những công việc do các KTV thực hiện thông qua giấy tờ làm việc, sau đó sẽ tổng hợp lại những bứt toán điều chỉnh và thảo luận với khách hàng và trao đổi các bút toán điều chỉnh. KTV cũng xem xét lại một lần nữa các cơ sở dẫn liệu đã được bảo đảm chưa, sự cần thiết phải thêm thủ tục khác hay không. KTV cũng xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày lập BCTC bởi vì trong khoảng thời gian từ khi lập BCTC đến khi phát hành BCKT có rất nhiều sự kiện mới phát sinh. Những sự kiện này có thể ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC, để phát hiện những sự kiện gây ảnh hưởng nghiêm trọng tới kết quả kiểm toán thì KTV thường thực hiện các thủ tục phỏng vấn BGĐ kết hợp với kinh nghiệm của KTV. Cuối cùng là kết luận về kiểm toán khoản mục TSCĐ. Toàn bộ hồ sơ kiểm toán phải được duyệt trình lên Giám đốc và khi xem xét bản thảo BCKT thì Giám đốc sẽ đánh giá về bản thảo, và sau đó nêu snhuw không có vấn đề gì phát sinh thì giám đốc sẽ thông qua. Nếu như có vấn đề gì phát sinh thì KTV phải giải trình được những sai phạm đã phát hiện và đưa ra các bằng chứng cho các sai phạm đó là đúng đắn đồng thời phải khẳng định rằng việc lập BCKT cho BCKT của đơn vị hoàn toàn là trung thực và hợp lý xét trên khía cạnh trọng yếu. Hồ sơ kiểm toán đóng vai trò quan trọng, là kết quả của toàn bộ quá trình kiểm toán. Nó lưu lại các bước công việc đã thữ hiện , những bằng chứng đã thu thập được. Hồ sơ kiểm toán cũng là cơ sở pháp lý cho việc kết luận của KTV. Chính vì thế, việc tổ chức hồ sơ kiêm rtoans một cách rõ ràng, dễ truy xuất thông Nhóm nhà có 5 nàng tiên và 1 thằng điên 16 Khoa kế toán Trường Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ Hà Nội tin là một trong những điều được quan tâm. Điều đó cũng bởi lẽ việc trình bày rõ ràng sẽ giúp cho giám đốc theo dõi và đánh giá hiêu quả công việc thực hiện. Tại công ty Á Châu, khi hoàn tất các thử nghiệm chi tiết trên giấy làm việc và thu thập tất cả chứng từ thì KTV sẽ hoàn thành file để làm căn cứ và cơ sở pháp lý của kết luận cuối cùng của KTV chính trên BCTC. Công việc lưu file hồ sơ tại công ty không có khuôn mẫu chuẩn bắt buộc, tùy thuộc vào cách trình bày của KTV và tình hình kiểm toán thực tế tại đơn vị khách hàng thì sẽ có cách lưu cho hợp lý nhất. Nhưng cũng có những nguyên tắc mà KTV tại công ty cũng phải tuân theo, chẳng hạn như những giấy tờ có nội dung bổ trợ cho giấy tờ khác thường được đặt phía sau , các con số được tham chiếu phải làm dấu cho thật rõ ràng. Sau đây là những giấy tờ làm việc trong khoản mục TSCĐ: - BH0: Biểu tổng hợp nêu ra số dư đầu kỳ, số dư cuối kỳ của : đơn vị, điều chỉnh, và số kiểm toán. - WP Ref: NOA (note of account) thì đây là bảng tổng hợp lỗi. - WP Ref: ADJE thì đây là bảng ghi nhận các bút toán điều chỉnh của KTV. - BH1, BH2, BH3, BH4: Giấy tờ làm việc của TSCĐ hữu hình, thuê tài chính, vô hình, chi phí XDCB dở dang trong phần hành TSCĐ. Ngoài ra những giấy tờ như trên thì còn có giấy làm việc khác nhằm thực hiến các mục tiêu của kiểm toán đề ra. Trên giấy làm việc phải ghi đầy đủ các yêu cầu sau: tên KH, nội dung, niên độ, tên của KTV thực hiện , tên của KTV kiểm tra lại, ngày thực hiện, các dấu tick- mark được giải thích rõ ràng các tham chiếu được đánh đúng và bằng bút đỏ, kiểm tra cộng dọc, cộng ngang , còn các giấy tờ của khách hàng cũng được ghi mã số lên góc phải để tham chiếu nếu thấy cấn thiết. Ở công ty Á Châu thì ngoài BH0, BAc, BH1, BH2, BH3, BH4 thì các giấy tờ khác không có mẫu cụ thể. Việc thể hiện trên excel sao cho phù hợp nhất và sau đó in ra, đánh tham chiếu và hoàn tất. ----------------------------------- Nhóm nhà có 5 nàng tiên và 1 thằng điên 17 Khoa kế toán Trường Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ Hà Nội Nhóm nhà có 5 nàng tiên và 1 thằng điên 18 Khoa kế toán Trường Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ Hà Nội PHẦN B: QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TSCĐ CỦA CÔNG TY KIỂM TOÁN Á CHÂU TẠI CÔNG TY ABC I. Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán. 1. Tiếp cận khách hàng và tìm hiểu khách hàng. Công ty ABC là khách hàng kiểm toán năm đầu tiên thông qua thư mời kiểm toán do công ty ABC trực tếp gửi cho công ty Á Châu. Qua thư mời kiểm toán, Ban giám đốc Á Châu tiến hành trao đổi với Ban giám đốc ABC về những vấn đề liên quan đến đơn vị được kiểm toán và những thông tin liên quan đến ngành nghề liên quan, lĩnh vực hoạt động, công tác tổ chức quản lý…. *Thông tin về khách hàng: - Tên công ty: Công ty cổ phần ABC - Trụ sở chính đặt tại 20 đường số 4, khu công nghiệp VN- Singapore huyện Thuận An, tỉnh Bình Dương. - Hình thức sở hữu vốn: công ty cổ phần hoạt động theo luật công ty. - Vốn điiều lệ: 10 tỷ VNĐ - Lĩnh vực kinh doanh: sản xuất thương mại, dịch vụ, xuất nhập khẩu. - Ngành nghề kinh doanh: kinh doanh mua bán xuất nhập khẩu da giầy, hang nông sản, thủy hải sản, vật tư thiết bị phụ tùng mày móc phục vụ cho sản xuất, chế biến nông sản, thủy hải sản. 2. Căn cứ để kiểm toán *Một số chính sách kế toán của công ty ABC - Ghi nhân nguyên giá TSCĐ theo TT45/2013 - Khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng - Ghi nhận hang tồn kho theo nguyên tắc giá gốc. - Tính giá trịn hang tồn kho theo phương pháp bình quân gia quyền. - Hạch toán hang tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên. Nhóm nhà có 5 nàng tiên và 1 thằng điên 19 Khoa kế toán Trường Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ Hà Nội - Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong nước được chuyển sang đồng Việt Nam theo tỷ giá thực tế của ngân hang Ngoại Thương VN tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ. *Tài liệu KSNB Do cty ABC chưa thiết lập được hệ thống KSNB vì theo đánh giá của ban giám đốc với quy mô hiện nay là chưa cần thiết. Do đó, hàng tháng Ban giám đốc công ty ABC đều tổ chức cuộc họp để nắm bắt tình hình thực tế và đề ra các biện pháo giải quyết vướng mắc và giải pháp thực hiện. Vì vậy , KTV đánh giá công ty ABC thông qua một số buổi gặp mặt trực tiếp với bạn giám đốc công ty ABC. Thông qua những buổi gặp thì KTV cũng đánh giá được phần nào thái độ, nhận thức và phong cách làm việc của Ban giám đốc. Đồng thời KTV thu thập những thông tin về cơ cấu tổ chức và quản lý điều hành, các quy trình , chính sách, xem xét chừng từ sổ sách và sự luân chuyển của những chứng từ. *Tài liệu kế toán - Sổ cái và các sổ kế toán chi tiết liên quan đến TSCĐ - Danh sách TSCĐ tăng, thanh lí, chuyển nhượng, giảm khác trong năm - Bảng tổng hợp TSCĐ phản ánh số dư đầu năm, phát sinh tăng giảm trong năm, số cuối năm của nguyên giá, khấu hao lũy kế và giá trị còn lại của TSCĐ - Bảng khấu hao TSCĐ trong năm - Các chứng từ, hợp đồng liên quan đến TSCĐ II. Kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính 1. Mục tiêu của kiểm toán chu kỳ TSCĐ trong kiểm toán báo cáo tài chính *Mục tiêu trung gian Để đạt được mục tiêu cuối cùng, trong quá trình kiểm toán, KTV phải khảo sát và đánh giá lại hiệu lực trên thuecj tế của hoạt động KSNB đối với TSCĐ để làm cơ sở thiết kế và thực hiện khảo sát cơ bản nhằm đánh giá các thông tin tài chính liên quan đến TSCĐ. Nhóm nhà có 5 nàng tiên và 1 thằng điên 20 Khoa kế toán Trường Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ Hà Nội *Mục tiêu cuối cùng Phù hợp với mục tiêu chung của kiểm toán BCTC là xác nhận về mực độ tin cậy của BCTC được kiểm toán, mục tiêu cụ thể của kiểm toán khoản mục TSCĐ là thu thập đầy đủ cá bằng chứng thích hợp, từ đó đưa ra lời xác nhận về mức độ tin cậy của thông tin tài chính có liên quan đến TSCĐ trên bảng cân đối kế toán và báo cáo kế quả hoạt động kinh doanh. Đồng thời cũng cung cấp những thông tin, tài liệu có liên quan làm cơ sở tham chiếu khi kiểm toán các chu kỳ liên quan. Trên cơ sở xác định mục tiêu kiểm toán TSCĐ như trên ta có thể các định mục tiêu kiểm toán cụ thể TSCĐ như sau: *Mục tiêu đánh giá kiểm soát nôi bộ TSCĐ - Mục tiêu hiện hữu: Các quy chế kiểm soát, các bước kiểm soát TSCĐ đã được thiết kế và thực sự hoạt động. - Mục tiêu hiệu lực: Các quy chế kiểm soát, các bước kiểm soát TSCĐ là phù hợp và hiệu quả. - Mục tiêu liên tục: Các quy chế kiểm soát, các bước kiểm soát TSCĐ phải hoạt động thường xuyên. *Mục tiêu về nghiệp vụ TSCĐ - Sự phát sinh: Tấ cả các nghiệp vụ TSCĐ được ghi sổ trong kỳ là phát sinh thực tế, không có nghiệp vụ khống. - Tính toán, đánh giá: Đảm bảo các nghiệp vụ TSCĐ được xác định theo đúng nguyên tắc và chế độ kế toán hiện hành và được tính đúng đắn không sai sót. - Đầy đủ: Các nghiệp vụ TSCĐ phát sinh trong kỳ được phản ánh, theo dõi đầy đủ trên sổ kế toán. - Đúng đắn: Các nghiệp vụ TSCĐ trong kỳ đều được phân loại đúng đắn theo quy định của các chuẩn mực, chế độ kế toán liên quan và quy định đắc thù của doanh nghiệp. Các nghiệp vụ này được hạch toán đúng trình tự và phương pháp kế toán. - Đúng kỳ: Các nghiệp vụ TSCĐ được hạch toán đúng kỳ phát sinh theo nguyên tắc kế toán dồn tích. *Mục tiêu về số dư TSCĐ Nhóm nhà có 5 nàng tiên và 1 thằng điên 21 Khoa kế toán Trường Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ Hà Nội - Sự hiện hữu: Tất cả TSCĐ đưuọc doanh nghiệp trình bày trên BCTC là phải tồn tại thực tế tại thời điểm báo cáo. Số liệu kiểm kê thực tế của doanh nghiệp. - Quyền và nghĩa vụ: Toàn bộ TSCĐ được báo cáo phải thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, đối với TSCĐ thuê tài chính phải thuộc quyền kiểm soát lâu dài của doanh nghiệp trên cơ sở hợp đồng thuê đã ký. - Đánh giá: số dư tài khoản TSCĐ được đánh giá theo đúng quy định chuẩn mực, chế độ kế toán và quy định cụ thể của doanh nghiệp. - Tính toán: Việc xác định số dư TSCĐ là đúng đắn không sai sót. - Đầy đủ: Toàn bộ TSCĐ được trình bày đầy đủ trên BCTC (không bị thiếu hoặc sót) - Đúng đắn: TSCĐ được phân loại đúng đắn để trình bày trên BCTC - Cộng dồn: Số liệu lũy kế tính dồn trên các sổ chi tiết TSCĐ được xác định đúng đắn. VIệc kết chuyển số liệu từ các sổ kế toán chi tiết sang các sổ kế toán tổng hợp và sổ cái không có sai sót. - Báo cáo: Các chỉ tiêu liên quan đến TSCĐ trên BCTC được xác định đúng theo các quy định của chuẩn mực, chế độ kế tooán, không có sai sót. *Các công cụ kiểm soát khác. - Hệ thống sổ chi tiết TSCĐ: Đơn vị mở sổ chi tiết cho từng loại TSCĐ bao gồm sổ chỉ tiết, thẻ chi tiết, hồ sơ chi tiết. - Thủ tục mua sắm TSCĐ và đầu tư xây dựng. Nhằm đảm bảo đầu tư TSCĐ đạt hiệu quả cao, chẳng hạn về những thủ tục cần thiết khi mua sắm TSCĐ, đầu tư xây dựng cơ bản. - Thủ tục thanh lý hay nhượng bán TSCĐ: doanh nghiệp cần xây dựng các quy định về thanh lý tài sản, chẳng hạn mọi trường hợp thanh lý, nhượng bán tài sản đều phải có dự đồng ý của các bộ phận có liên quan, phải thành lập hội đồng thanh lý gồm các thành viên theo quy định. - Các quy định về sự phận biệt giữ khoản chi ghi vào nguyên giá của TSCĐ, hay tính vào chi phí của liên độ. Tiêu chuẩn này giữa trên chuẩn mực hay chế độ kế toán hiện hành và cụ thể hóa theo đặc thù của đơn vị. Nhóm nhà có 5 nàng tiên và 1 thằng điên 22 Khoa kế toán Trường Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ Hà Nội - Chế độ kiểm kê định kỳ của TSCĐ nhằm kiểm tra về sự hiện hữu, địa điểm đặt tài sản, điều kiện sử dụng cũng như phát hiện tài sản để ngoái sổ sách hoặc bị thiếu hụt, mất mát. - Các quy định bảo về vật chất đối vs TSCĐ như thiết lập các biện pháp bảo về tài sản, chống trộm cắp, hỏa hoạn, mua BH đầy đủ cho tài sản. 2. Khảo sát hệ thống KSNB: Trong giai đoạn này, việc tìm hiểu hệ thống KSNB của khách hàng sẽ giúp KTV ước lượng được mức độ rủi ro kiểm toán. Do cty ABC chưa thiết lập được hệ thống KSNB vì theo đánh giá của ban giám đốc với quy mô hiện nay là chưa cần thiết. Do đó, hàng tháng Ban giám đốc công ty ABC đều tổ chức cuộc họp để nắm bắt tình hình thực tế và đề ra các biện pháo giải quyết vướng mắc và giải pháp thực hiện. Vì vậy , KTV đánh giá công ty ABC thông qua một số buổi gặp mặt trực tiếp với bạn giám đốc công ty ABC. Thông qua những buổi gặp thì KTV cũng đánh giá được phần nào thái độ, nhận thức và phong cách làm việc của Ban giám đốc. Đồng thời KTV thu thập những thông tin về cơ cấu tổ chức và quản lý điều hành, các quy trình , chính sách, xem xét chừng từ sổ sách và sự luân chuyển của những chứng từ. *Cơ cấu tổ chức: Hội đồng quản trị của ABC gồm chủ tịch và 3 thành viên , chủ tịch đồng thời cũng là tổng giám đốc , một trong 3 thành viên hội đồng quản trị đồng thời cũng là phó tổng giám đốc. KTV thông qua tiếp xúc với ban giám đốc công ty ABC, KTV không thu thập bằng chứng gì liên quan đến việc nghi ngờ tính chính trực của BGĐ cũng như của HĐQT. *Các chính sách kế toán tại công ty: - Niên độ kế toán: bắt đầu từ 1/1 đến 31/12. - Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán: Việt Nam đồng. - Hình thức kết toán áp dụng: Nhật ký chung, Nhóm nhà có 5 nàng tiên và 1 thằng điên 23 Khoa kế toán Trường Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ Hà Nội - Chế độ kế toán áp dụng: chế độ kế toán VN ban hành theo QĐ số 15/2006 QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của bộ trưởng BTC. - Hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ. - Tính giá hàng tồn kho theo phương pháp bình quân. - Ghi nhận và tính khấu hao TSCĐ: + Tính nguyên giá TSCĐ theo nguyên tắc giá gốc. + Khấu hao : được tính theo phương pháp đường thẳng dựa trên thời gian ước tính của tài sản. KTV cũng sẽ tiến hành xem xét Bảng đăng ký khấu hao TSCĐ của công ty ABC với Bộ tài chính, Bảng đăng ký đó như sau: Tài sản cố định Nâng cấp TSCĐ đi thuê Thiết bị văn phòng và sản xuất Máy móc Phương tiện vận tải TSCĐ khác Còn đối với TSCĐ vô hình : phần số năm 4 – 5 năm 5 năm 6 – 10 năm 7 năm 5 năm mềm_ giá trị của phần mềm máy vi tính được ghi nhận là TSCĐ vô hình nêu skhoong đi kèm với phần cứng. Phần mềm máy tính được khấu hao theo phương pháp tuyến tính trong thời gian 3-5 năm. Sau đó KTV đưa ra bảng câu hỏi về KSNB: Diễn giải Có 1.Khách hàng có lập sổ chi tiết cho TSCĐ hữu hình X Không không? 2. Sổ chi tiết có được cập nhật thường xuyên không? X 3. Các tài sản lỗi thời có được xóa sổ khi có sự phê duyệt X và sỏ chi tiết có được cập nhật không? 4. Việc đối chiếu định kỳ có được thực hiện giữa: X + Các tài sản trong sổ chi tiết và kiểm kê thực tế không? + Số tổng cộng giữa sổ chi tiết và sổ cái không 5. Tất cả các tài sản có được ghi chép trong sổ cái và sổ X chi tiết ngay khi nhân được và được gắn thẻ dễ nhận biết không? Nhóm nhà có 5 nàng tiên và 1 thằng điên 24 Khoa kế toán Trường Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ Hà Nội 6. Chính sách khấu hao có được áp dụng nhất quán và tỷ X lệ khấu hao có phù hợp với thời gian hữu dụng ước tính không? 7. TSCĐ có được bảo vệ, đặc biệt khi ngưng sản xuất X không? 8. Giấy chứng nhận quyền sở hữu tài sả có được cất giữ an X toàn không? 3. Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát Căn cứ vào những gì mà KTV thu thập được về việc tìm hiểu KSNB của khách hàng ở trên thì KTV tiến hành đưa ra kết luận sơ bộ về rủi ro kiểm toán dựa vào kinh nghiệm của KTV. Công ty ABC được KTV được KTV đánh giá rủi ro ở mức trung bình đối với khoản mục TSCĐ *Xác lập tính trọng yếu Để có những ước tính ban đầu về mức trọng yếu của khoản mục này thì KTV đã tiến hành như sau: - Tiến hành ước lượng ban đầu về mức trọng yếu của toàn bộ BCTC, thì KTV chọn chỉ tiêu lợi nhuận trước thuế để xác lập mức troọng yếu đối với khoản mục TSCĐ của công ty ABC - Tổng lợi nhuận trước thuế của công ty ABC là 7.596.010.000. - Mức trọng yếu của tổng thể = 5% * 7.596.010.000 = 379.800.500. - Mức sai phạm tối đa trong tổng thể = 50% * 379.800.500 = 189.900.250 - Phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục TSCĐ = 50% * 189.900.250 = 94.950.125 Sau khi đã tiến hành xác định mức trọng yếu đối với khoản mục TSCĐ thi KTV sẽ tiến hành kiểm tra 100% các chứng từ sổ sách. Sau khi tìm hiểu về KH, tìm hiểu về hệ thống KSNB, và đánh giá rủi ro kiểm toán thì KTV sẽ tiến hành thực hiện chương trình kiểm toán cho phù hợp với những công việc mà KTV đã thực hiện ở trên, đồng thời cũng phân công số lượng KTV tham gia cuộc kiểm toán này (2 KTV). Nhóm nhà có 5 nàng tiên và 1 thằng điên 25 Khoa kế toán Trường Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ Hà Nội 4. Giai đoạn thực hiện kiểm toán Trước ngày kiểm toán thì KTV trao đổi với các nhân viên của khách hàng để tìm hiểu 1 số thông tin quan trọng. đồng thờ KTV yêu cầu nhân viên cung câp các tài liệu liên quan đến các khoản mục, riêng đối với khoản mục TSCĐ như sau: - Sổ cái và các sổ kế toán chi tiết liên quan đến TSCĐ - Danh sách TSCĐ tăng, thanh lí, chuyển nhượng, giảm khác trong năm Bảng tổng hợp TSCĐ phản ánh số dư đầu năm, phát sinh tăng giảm trong năm, số cuối năm của nguyên giá, khấu hao lũy kế và giá trị còn lại của TSCĐ - Bảng khấu hao TSCĐ trong năm - Các chứng từ, hợp đồng lien quan đến TSCĐ 5. Thử nghiệm kiểm soát KTV không thực hiện các thực nghiệm kiểm soát mà KTV đi vào thực hiện các thử nghiệm cơ bản, việc thực hiện các thử nghiệm kiểm soát sẽ được kết hợp thực hiện trong quá trình thực hiện các thử nghiệm cơ bản chứ không được thực hiện riêng biệt. Bởi vì công ty ABC không có hệ thống KSNB, vì vậy thực hiện thử nghiệm kiểm soát sẽ không hiệu quả bằng việc đi trực tiếp vào thực hiện thử nghiệm cơ bản. Đồng thời KTV cũng nhận thấy rằng TSCĐ của công ty phát sinh ít do đây là công ty sản xuất nên để tiết kiệm thời gian mà KTV sẽ đi vào thực hiện các thử nghiệm cơ bản. 6. Thử nghiệm cơ bản Sau khi được cung cấp các sổ sách và các thong tin cần thiết thì KTV sẽ thực hiện các thử nghiệm cơ bản dựa trên chương trình kiểm toán TSCĐ mà công ty đã thiết lập. *Trình tự sắp xếp Working paper đối với khoản mục TSCĐ. - Chương trình kiểm toán TSCĐ BH - Bảng ghi nhận các vấn đề phát sinh NOA - Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh ADJE - Biểu tổng hợp TSCĐ BHo Nhóm nhà có 5 nàng tiên và 1 thằng điên 26 Khoa kế toán Trường Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ Hà Nội - Biểu tổng hợp TSCĐ hữu hình, vô hình, khấu hao BH1, BH2,… *Nguyên tắc đánh tham chiếu - Khi đánh tham chiếu trước số liệu thì tham khảo giấy tờ làm việc phía trước - Khi đánh tham chiếu sau số liệu thì tham khảo giấy tờ làm việc phía sau *Thủ tục phân tích Các thủ tục phân tích được áp dụng sẽ giúp KTV xác định mức độ hợp lí của các thông tin do doanh nghiệp cung cấp, đông thời các thủ tục phân tích giúp KTV có cái nhìn tổng thể trong mối lien hệ với các phần hành khác. Các thủ tục phân tích mà KTV áp dụng đối với công ty ABC là: - Xem xét sự hợp lí và nhất quán với năm trướccủa TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình Mục đích nhằm tìm hiểu và thu thập giải trình cho các biến động bất thường được thực hiện ở biểu BHo. - So sánh chi phái khấu hao TSCĐ nay nay/ kì này với năm trước/ kì trước, với kế hoạch giữa các thàng trong năm/ kì mục đích là tìm hiểu và thu thập giải trình cho các biến động bất thường, được thực hiện ở BH12 *Thử nghiệm chi tiết Các thử nghiệm chi tiết sẽ được KTV thực hiện và trình bày trên các Workinh paper. - Thử nghiệm chi tiết đầu tiên mà KTV thực hiện đối với khoản mục TSCĐ của công ty ABC là kiểm tra đối chiếu. - Số liệu giữ bảng cân đối số phát sinh, sổ cái, Bảng cân đối kế toán. - Do công ty ABC là công ty kiểm toán năm đầu tiên nên KTV đối chiếu số dư đầu năm với BCKT do công ty khác kiểm toán, xem hồ sơ năm trước mà công ty khác kiểm toán. Trong đó việc đối chiếu tổng số dư sẽ được trình bày trên BHo, còn việc đối chiếu số dư của từng loại TSCĐ thì được trình bày trên BH1 (TSCĐ hữu hình) BH2 (TSCĐ vô hình) BH12( hao mòn lũy kế) - Để kiểm tra sự tồn tại và hiện hữu TSCĐ trong doanh nghiệp thì KTV có thể tham gia kiểm kê tại đơn vị tại thời điểm khóa sổ kế toán, bảo đảm rằng việc Nhóm nhà có 5 nàng tiên và 1 thằng điên 27 Khoa kế toán Trường Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ Hà Nội kiểm kê được thực hiện phù hợp với các thủ tục và trao đổi với ccas nhân viện về việc nếu có chênh lệch. Đây là bằng chứng có sức thuyết phục cao và được KTV sử dụng. Việc kiểm tra này là cần thiết, KTV tham gia kiểm kê TSCĐ của công ty ABC kết hợp thu thập bảng kiểm tra chi tiết TSCĐ hữu hình, vô hình - Kiểm tra chứng từ gốc của các TSCCD tăng trong kì/năm được trình bày trên BH1 - Kiểm tra chứng từ gốc có lien quan đến TSCĐ giảm trong năm/ kỳ kiểm tra hạch toán giảm TSCĐ, kiểm tra lãi, lỗ TSCĐ thanh lí, nhượng bán trong năm/ kỳ được trình bày trên BH7 - Kiểm tra xem thời gian / tỉ lệ khấu hao TSCĐ có hợp lí không, KTV xem xét Khung thời gian khấu hao quy định tại TT45/2013 – BTC của Bộ trưởng Bộ Tài Chính. Các khoản lỗ hoặc lại của TSCĐ năm trước Sự nhất quán với các năm trước - Kiểm tra chọn mẫu việc tính toán khấu hao các TSCĐ trong năm / kỳ , xem xét để đảm bảo TSCĐ đã khấu hao hết thì không được tính khấu hao, xem xét để đảm bảo tất cả TSCĐ( trừ TSCĐ đã được khấu hao hết) đều được tính khấu hao. - Xem xét kĩ lưỡng thì KTV đọc lướt qua sổ chi tiets TSCĐ hữu hình, vô hình để phát hiện ra các khoản mục bất thường và kiểm tra với chứng từ gốc BẢNG SO SÁNH SỐ DƯ ĐẦU NĂM VÀ CUỐI NĂM CỦA TSCĐ Mục tiêu: Xem xét tính hợp lý của biến động số dư TSCĐ cuối kỳ so với đầu kỳ. Nhóm nhà có 5 nàng tiên và 1 thằng điên 28 Khoa kế toán Trường Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ Hà Nội -TSCĐ hữu hình cuối năm so với đầu năm có biến động lớn. - TSCĐ thuê tài chính không có sự biến động về nguyên giá nhưng có sự hao mòn về lũy kế, đó chính là chi phí khấu hao đơn vị đã trích trong kỳ. - TSCĐ vô hình không có biến động về mặt nguyên giá => Biết động số dư TSCĐ cuối kỳ so với đầu kỳ là hợp lý BẢNG TỔNG HỢP VỀ TSCĐHH VÀ KHẤU HAO Mục tiêu: đảm bảo số dư tài khoản TSCĐ hữu hình đến 31/12 được ghi chép, phân loại, chuyển số phù hợp. Công việc: - Từ sổ của đơn vị lập bảng tổng hợp về TSCĐHH và khấu hao có liên quan bao gồm số dư đầu kỳ, tăng trong kỳ, giảm trong kỳ, số dư cuối kỳ. - Kiểm tra các tài khoản chi phí sửa chữa, bảo dưỡng, đồng thời đọc lướt sổ chi tiết và xem xét việc ghi tăng nguyên gái TSCĐ đối với những chi phí này. Nhóm nhà có 5 nàng tiên và 1 thằng điên 29 Khoa kế toán Trường Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ Hà Nội Nội Dung Số đầu năm tăng Nguyên giá Nhà cửa vật 10.876.734.096 398.332.271 Thanh lý Số cuối năm - 11.275.066.367 kiến trúc Máy móc 7.543.957.322 145.890.000 - 7.689.847.322 thiết bị Phương 336.831.768 256.520.000 2.441.000.768 82.168.508 28.000.500 614.644.088 284.520.500 33.212.520 22.053.771.065 tiện 2.360.689.000 vận tải Dụng cụ quản 560.476.080 lý TSCĐ khác 21.648.520 11.564.000 Cộng(1) 21.363.505.018 974.786.547 Khấu hao lũy kế Nhà cửa vật 6.053.679.904 611.171.650 - 6.664.851.554 kiến trúc Máy móc 4.283.200.767 501.802.396 153.851.957 4.631.151.206 thiết bị Phương tiện 952.909.633 221.733.006 - 1.174.642.639 vận tải Dụng cụ quản 306.289.088 100.813.525 17.188.513 389.914.100 171.040.470 18.238.813 12.878.798.312 lý TSCĐ khác 15.470.422 2.768.391 Cộng(2) 11.611.549.814 1.438.268.938 Giá trị còn lại Nhà cửa vật 4.823.054.192 4.610.214.813 kiết trúc Máy móc 3.260.756.555 3.058.696.116 thiết bị Phương 1.266.358.129 tiện 1.407.779.367 vận tải Dụng cụ quản 254.186.992 224.729.988 lý TSCĐ khác 14.973.707 6.178.098 Nhóm nhà có 5 nàng tiên và 1 thằng điên 30 Khoa kế toán Trường Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ Hà Nội Cộng = (1) – 9.751.955.204 9.174.972.753 (2) *Nhận xét: - Chi phí sủa chữa lớn nhà văn phòng không được ghi tăng nguyên giá TSCĐ mà phải ghi nhận vào chi phí trả trước dài hạn, sau đó phân bổ vào chi phí sản xuất kinh doanh trong ký, số tiền là 42.066.000VNĐ, thời gian phân bổ là 5 năm. Số phân bổ vào chi phí năm nay là 8.413.200VNĐ. Trong năm, DN đã trích khấu hao trên giá trị này là 5.821.905VNĐ. Số chênh lệch còn phải tính vào chi phí trong năm là 2.591.295VNĐ. - Chi phí sửa chữa, bảo dưỡng máy phát điện MITSUBISHI phải ghi nhận vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ chứ không được ghi nhận vào nguyên giá TSCĐ, số tiền là 5.548.000VNĐ. Trong năm DN đã trích khấu hao trên giá trị này là 1.206.900VNĐ. Chênh lẹch còn phải tính vào chi phí trong năm là 4.341.100VNĐ. - DN đã ghi nhận giá trị quyền sử dụng đất của nhà tập thể công nhân tại BÌnh Dương là TSCĐHH. DN phải chuyển sang TSCĐVH và không trích khấu hao. Số tiền 180.000.000VNĐ. Tài sản tăng vào ngày 25/12 nên trong năm DN chư trích khấu hao tài sản này, do đó chỉ điều chỉnh nguyên gái mà không điều chỉnh chi phí khấu hao. Bút toán điều chỉnh: Nợ TK 242: 33.652.800 Nợ TK 642: 2.591.295 Nợ TK 214: 5.821.905 Có TK 211: 42.066.000 Nợ TK 642: 4.341.100 Nợ TK 214: 1.206.900 Có TK 211: 5.548.000 Nợ TK 213: 180.000.000 Có TK211: 180.000.000 Nhóm nhà có 5 nàng tiên và 1 thằng điên 31 Khoa kế toán Trường Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ Hà Nội Tóm lại: số dư tài khoản TSCĐHH tính đến ngày 31/12 được phân và ghi chép và chuyển số phù hợp sau điều chỉnh. BẢNG TỔNG HỢP TSCĐ TĂNG TRONG KỲ Mục tiêu: Đảm bảo tài sản tăng đến ngày 31/12 là có thực. Công việc: - Lập bảng tổng hợp TSCĐ tăng trong kỳ sau khi điều chỉnh chi phi sửa chữa và giá trị quyền sử dụng đất. - Kiểm tra, đối chiếu với chứng từ gốc. - Xác định các tài sản không đủ tiêu chuẩn về mặt giá trị. Nhóm nhà có 5 nàng tiên và 1 thằng điên 32 Khoa kế toán Trường Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ Hà Nội BẢNG TÀI SẢN KHÔNG ĐỦ TIÊU CHUẨN GHI NHẬN TSCĐHH Trong kỳ doanh nghiệp mua một số tài sản không đủ tiêu chuẩn giá trị để ghi tăng nguyên giá TSCĐHH. Những tài sản này chỉ là công cụ dụng cụ doanh nghiệp chuyển sang tài khoản chi phí trả trước dài hạn và phân bổ vào chi phí sản xuất kinh doanh, và ước tính phân bổ trong 3 năm. Danh mục các TSCĐ không đủ tiêu chuẩn giá trị. Bút toán điều chỉnh Nợ TK242: 23.533.375 Nợ TK642: 1.576.697 Nợ TK214: 2.365.044 Có TK211: 27.475.116 Tóm lại: Giá trị TSCĐ tăng đến ngày 31/11 được ghi nhận phù hợp sau khi điều chỉnh. Nhóm nhà có 5 nàng tiên và 1 thằng điên 33 Khoa kế toán Trường Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ Hà Nội BẢNG KÊ TSCĐ NHƯỢNG BÀN TRONG KỲ Mục tiêu: Đảm bảo các TSCĐ nhượng bán trong năm phản ánh trung thực và hợp lý. Công việc: - Lập bảng kê các TSCĐ nhượng bán theo từng loại. - Đối chiếu chứng từ gốc. - Tính toán lãi lỗ do nhượng bán, thanh lý TSCĐ. *Nhận xét: - Xe Dacwoo thanh lý ngày 22/4 - Máy tính Acer(số lượng 2 cái) thanh lý ngày 27/6 Nhóm nhà có 5 nàng tiên và 1 thằng điên 34 Khoa kế toán Trường Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ Hà Nội - DN đã tính khấu hao những tài sản này cho tới ngày thanh lý, đồng thời ghi giảm giá trị TSCĐ và giá trị hao mòn lũy kế tại ngày thanh lý. - Các tài sản thanh lý đều có hóa đơn. Tóm lại: Các TSCĐ thanh lý trong năm phản ánh phù hợp. Nhóm nhà có 5 nàng tiên và 1 thằng điên 35 Khoa kế toán Trường Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ Hà Nội BẢNG ƯỚC TÍNH CHI PHÍ KHẤU HAO THEO NHÓM TSCĐ (Sau khi đã điều chỉnh nguyên giá) CHÊNH LỆCH ĐIỀU CHỈNH NGUYÊN GIÁ Nhóm nhà có 5 nàng tiên và 1 thằng điên 36 Khoa kế toán Trường Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ Hà Nội Chênh lệch giữa ước tính của kiểm toán viên với số liệu sổ sách của đơn vị là do ước tính nguyên gía bình quân khi tính khấu hao KTV đã điều chỉnh những khoán chi phí không đủ tiêu chuẩn ghi nhận vào nguyên giá TSCĐ ở các thủ tục trên bao gồm các khoản: Nguyên giá Đã trích khấu hao trong Chi phí sửa chữa lớn nhà 42.066.000 kỳ 5.821.905 văn phòng Chi phí sửa chữa máy 5.548.000 1.206.900 phát điện Máy in Hewlett 110 5.643.552 846.533 Máy in Epson LQ 7.887.000 657.520 Máy lạnh Samsung 9.842.000 656.133 Máy Fax B820 4.102.564 205.128 Cộng 75.098.116 9.393.849 Chênh lệch sau điều chỉnh nguyên giá: 9.393.849 – 9.283.729 = 110.120VNĐ. Chênh lệch không trọng yếu không cần điều chỉnh. *Tóm lại: Chi phí khấu hao trong kỳ được đơn vị ghi nhận hợp lý sau các bút toán điều chỉnh ở trên. Nhóm nhà có 5 nàng tiên và 1 thằng điên 37 Khoa kế toán Trường Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ Hà Nội TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH SAU KIỂM TOÁN Nội Dung Trước toán kiểm Kiểm toán Điều chỉnh Điều tăng Sau kiểm toán chỉnh giảm Nguyên giá Nhà cửa vật 11.275.066.367 - 222.066.000 111.053.000.367 kiến trúc Máy móc 7.689.847.322 - 15.390.000 7.674.457.322 thiết bị Phương - - 2.441.000.768 - 17.633.116 597.010.972 255.089.116 33.212.520 21.798.681.949 tiện 2.441.000.768 vận tải Dụng cụ quản 614.644.088 lý TSCĐ khác 33.212.520 Cộng 22.053.771.065 Khấu hao lũy kế Nhà cửa vật 6.664.851.554 - 5.821.905 6.659.029.649 kiến trúc Máy móc 4.631.151.206 - 1.863.033 4.629.288.173 thiết bị Phương - - 1.174.642.639 - 1.708.911 388.205.189 lý TSCĐ khác 18.238.813 Cộng 12.878.798.312 Giá trị còn 9.393.849 18.238.813 12.869.404.462 tiện 1.174.642.639 vận tải Dụng cụ quản 389.914.100. lại Nhà cửa vật 4.610.214.813 4.393.970.718 kiết trúc Máy móc 3.058.696.116 3.045.169.149 thiết bị Phương 1.266.358.129 tiện 1.266.358.129 vận tải Nhóm nhà có 5 nàng tiên và 1 thằng điên 38 Khoa kế toán Trường Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ Hà Nội Dụng cụ quản 224.729.988 208.805.783 lý TSCĐ khác Cộng 14.973.707 8.929.277.487 14.973.707 9.174.972.753 Nhóm nhà có 5 nàng tiên và 1 thằng điên 39 Khoa kế toán Trường Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ Hà Nội PHỤ LỤC Công ty TNHH kiểm toán Á Châu Địa chỉ: Đường Ngô Tất Tố, Phường 19. Quận Bình Thạnh, TP HCM. Số: … /20×2 BÁO CÁO KIỂM TOÁN Kính gửi: Ban giám đốc công ty cổ phần ABC Chúng tôi đã kiểm toán báo cáo tài chính kèm theo của Công ty ABC, Trách nhiệm của Ban Giám đốc Ban Giám đốc Công ty chịu trách nhiệm về việc lập và trình bày trung thực và hợp lý báo cáo tài chính của Công ty theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam và các quy định pháp lý có liên quan đến việc lập và trình bày báo cáo tài chính và chịu trách nhiệm về kiểm soát nội bộ mà Ban Giám đốc xác định là cần thiết để đảm bảo cho việc lập và trình bày báo cáo tài chính không có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn. Trách nhiệm của Kiểm toán viên Trách nhiệm của chúng tôi là đưa ra ý kiến về báo cáo tài chính dựa trên kết quả của cuộc kiểm toán. Chúng tôi đã tiến hành kiểm toán theo các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam. Các chuẩn mực này yêu cầu chúng tôi tuân thủ chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp, lập kế hoạch và thực hiện cuộc kiểm toán để đạt được sự đảm bảo hợp lý về việc liệu báo cáo tài chính của Công ty có còn sai sót trọng yếu hay không. Nhóm nhà có 5 nàng tiên và 1 thằng điên 40 Khoa kế toán Trường Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ Hà Nội Công việc kiểm toán bao gồm thực hiện các thủ tục nhằm thu thập các bằng chứng kiểm toán về các số liệu và thuyết minh trên báo cáo tài chính. Các thủ tục kiểm toán được lựa chọn dựa trên xét đoán của kiểm toán viên, bao gồm đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính do gian lận hoặc nhầm lẫn. Khi thực hiện đánh giá các rủi ro này, kiểm toán viên đã xem xét kiểm soát nội bộ của Công ty liên quan đến việc lập và trình bày báo cáo tài chính trung thực, hợp lý nhằm thiết kế các thủ tục kiểm toán phù hợp với tình hình thực tế, tuy nhiên không nhằm mục đích đưa ra ý kiến về hiệu quả của kiểm soát nội bộ của Công ty. Công việc kiểm toán cũng bao gồm đánh giá tính thích hợp của các chính sách kế toán được áp dụng và tính hợp lý của các ước tính kế toán của Ban Giám đốc cũng như đánh giá việc trình bày tổng thể báo cáo tài chính. Chúng tôi tin tưởng rằng các bằng chứng kiểm toán mà chúng tôi đã thu thập được là đầy đủ và thích hợp làm cơ sở cho ý kiến kiểm toán của chúng tôi. Ý kiến của Kiểm toán viên Theo ý kiến của chúng tôi, báo cáo tài chính đã phản ánh trung thực và hợp lý, trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của Công ty ABC tại ngày 31/12/201x, cũng như kết quả hoạt động kinh doanh và tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài chính kết thúc cùng ngày, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam và các quy định pháp lý có liên quan đến việc lập và trình bày báo cáo tài chính. [(Hà Nội), ngày…tháng…năm…] Nhóm nhà có 5 nàng tiên và 1 thằng điên 41 Khoa kế toán Trường Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ Hà Nội Công ty kiểm toán XYZ Tổng Giám đốc(Họ và tên, chữ ký, đóng dấu)Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán:… Kiểm (Họ và tên, chữ ký) toán viên Kiểm toán ký) viên(Họ và tên, Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán:… Nhóm nhà có 5 nàng tiên và 1 thằng điên chữ 42 Khoa kế toán Trường Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ Hà Nội KẾT LUẬN Cùng với sự phát triện của nền kinh tế, các dịch vụ kiểm toán độc lập, đặc biệt là kiểm toán BCTC được các doanh nghiệp, tổ chức nhà nước và bên thứ ba sử dụng rộng rãi như một thông tin đáng tin cậy để từ đó đưa ra các quyết định một cách hợp lý. Kiểm toán TSCĐ là một khoản mục khá quan trọng trên BCTC của một doanh nghiệp sản xuất. Vì thế, việc thực hiện kiểm toán khoản mục này cho phù hợp với chuẩn mục hiện hành sẽ góp phần làm tăng thêm chất lượng của báo cáo kiểm toán và giảm rủi ro có thể xảy ra. Nhóm Nhà có 5 nàng tiên và một thằng điên đã cố gắng trogn việc tìm hiểu, nghiên cứu cơ sở lý luận cũng như chương trình kiểm toán trong thực tế, đặc biệt là chương trình kiểm toán TSCĐ và chi phí khấu hao. Mặc dù vậy, do thời gian có hạn nên không thể tránh khỏi những thiếu sót về hình thức cũng như nội dung chuyên đề. Chúng em rất mong được sự quan tâm góp ý của thấy(cô) để chuyên đề được hoàn thiện hơn. Chúng em xin chân thành cảm ơn!! Nhóm nhà có 5 nàng tiên và 1 thằng điên 43 Khoa kế toán Trường Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ Hà Nội CAM KẾT Nhóm chúng em xin cam kết bài tiểu luận do các thành viên trong nhóm tìm hiểu, đọc tài liệu và làm ra, không thuê người làm dưới mọi hình thức. Nếu không đúng, nhóm chúng em xin chịu mọi trách nhiệm. Chúng em xin chân thành cảm ơn!! Nhóm nhà có 5 nàng tiên và 1 thằng điên Nhóm nhà có 5 nàng tiên và 1 thằng điên 44 Khoa kế toán Trường Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ Hà Nội TÀI LIỆU THAM KHẢO 1. Giáo trình kiểm toán BCTC 2. http://iachanoi.com/vi/bao-cao-kiem-toan-la-gi/ 3. http://www.slideshare.net/conghuy55/quy-trnh-kim-ton-ti-sn-c-nh-v-chi-phkhu-hao-ti-cng-ty-tnhh-kim-ton-chu 4. https://www.wattpad.com/1536535-b%C3%A1o-c%C3%A1o-ki%E1%BB %83m-to%C3%A1n-v%E1%BB%81-b%C3%A1o-c%C3%A1o-t %C3%A0i-ch%C3%ADnh/page/5 Nhóm nhà có 5 nàng tiên và 1 thằng điên 45
This site is protected by reCAPTCHA and the Google Privacy Policy and Terms of Service apply.